Вопрос:
В организации, согласно Положения о премировании, ежемесячно начисляются премии за производственные результаты процентом от оклада и расчетными суммами. Приказ о премировании издаётся последним днём месяца, премия начисляется месяц в месяц, т.е. в январь за работу в январе. Выплачивается вместе с зарплатой 10 числа следующего месяца, например за январь – 10 февраля 2017 г. Мы всегда считали эти премии составной частью заработной платой и отдельно их не выделяли.
1.Является ли данная премия составной частью заработной платы? 2.Должны ли мы присваивать ей код дохода 2002, или это касается только премий, выплачиваемых отдельно от заработной платы? 3.Какой день считать датой получения дохода по НДФЛ: последний день месяца, как зарплата или день выплаты – 10.02.2017? 4.Если дата дохода по премии это день её выплаты 10.02.17, то для расходов на прибыль сумма премии будет учтена в январе, а для НДФЛ - в феврале? Т.е. НДФЛ с премии начисленной в зарплату января 31.01.2017 будет январской или февральской? 5.Или можно её начислить январем и просто в 6-НДФЛ выделить отдельным блоком, указав дату получения дохода 10.02.2017 г.? 6.Нужно ли переделывать 2016 год, если 6-НДФЛ были сданы без выделения премий?
Ответ:
В отношении того, является ли такая премия составной частью заработной платы, и соответственно, в отношении даты получения дохода такой премии (последний день месяца, за который начислена премия, или день её выплаты) в настоящее время существует неопределённость. Если придерживаться позиции, что премия является составной частью заработной платы, то выделять в разделе 6-НДФЛ премию отдельным блоком не нужно, можно указать её в одном блоке с зарплатой (поскольку все даты (стр. 100, 110, 120) совпадают), и, следовательно, переделывать расчёт по форме 6-НДФЛ за 2016 год не нужно.
При этом несмотря на существующую пока неопределенность с датой фактического получения дохода в виде премии и, соответственно, заполнением этой строки (строки 100) в расчете 6-НДФЛ, на дату удержания НДФЛ с такого дохода и крайний срок его уплаты в бюджет (а соответственно, заполнение других строк расчета – 110, 120) это не влияет (в любом случае). Таким образом, ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ в этой части бояться не стоит (в отличие от ответственности по п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ , но ее сумма ограничена 500 руб. за каждый документ).
Указанной премии в рассматриваемой ситуации нужно присваивать код дохода 2002.
НДФЛ с премии, начисленной в январе, но выплаченной в феврале (вместе с зарплатой), будет удержан в феврале (в момент её выплаты).
При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные гражданином, в том числе в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
Премия, выданная работнику, признается его доходом для целей расчета НДФЛ . Организация (индивидуальный предприниматель), от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, является налоговым агентом и должна исполнить его обязанности ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, работодатель, исполняя обязанности налогового агента, при фактической выплате работнику премии, в том числе при перечислении на счет в банке, должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет .
Подтверждение: п. 4 , 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-07/17028 от 27 марта 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5756 от 7 апреля 2015 г. ) – в части, не противоречащей действующей редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ .
Данное правило применяется независимо от:
– налогового статуса гражданина (резидент или нерезидент) ( ст. 209 Налогового кодекса РФ );
– формы выплаты премии (денежная или натуральная с учетом особенностей порядка удержания );
– периодичности выплаты премии (разовая, ежемесячная, ежеквартальная, годовая и др.);
– характера назначения премии (т.е. не имеет значения, выплачивается премия за производственные показатели или нет);
– источников выплаты премии (за счет прибыли текущего года, за счет чистой прибыли прошлых лет и др.).
Вывод: с суммы премии (в т. ч. в натуральной форме), выданной работнику, нужно удерживать НДФЛ.
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице .
Ответ на вопрос, правомерно ли отражать производственную премию, выплаченную вместе с зарплатой, одной записью в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, зависит от определения даты получения дохода в виде премии для целей НДФЛ (т.е. заполнения строки 100 расчета "Дата фактического получения дохода"). Однако в отношении определения такой даты существует неопределенность.
Так, в письмах Минфина России № 03-04-07/17028 от 27 март 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5756 от 7 апреля 2015 г. ), ФНС России № БС-4-11/10169 от 8 июня 2016 г. указано, что дата возникновения дохода в виде премий определяется не как по зарплате, а в общем порядке – по дате выплаты дохода. НДФЛ с такого дохода нужно перечислить в срок не позднее следующего дня после даты выплаты премии. Вместе с тем следует предположить, что данные разъяснения (поскольку в них не конкретизирована ситуация) относятся к случаю выплаты премии, не связанной с выполнением работником своих трудовых обязанностей (например, к празднику или к юбилею, как в письме ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. ).
В отношении же премий, которые входят в систему оплаты труда (т.е. связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, в т. ч. с достижением производственных результатов), дата возникновения дохода должна определяться по аналогии с датой возникновения дохода в виде зарплаты для целей НДФЛ. То есть такие премии нужно признавать доходом работника на последнее число месяца, за который они начислены. А крайний срок уплаты НДФЛ с таких доходов приходится на следующий рабочий день после их выплаты соответственно. В частности, подтверждает правильность этого вывода письмо ФНС России № БС-3-11/794 от 26 февраля 2016 г. , где ведомство указывает, что подобные премии относятся к оплате труда для целей НДФЛ .
Кроме того, подтверждением наличия разницы в признании для целей НДФЛ полученным дохода в виде премии (в зависимости от связи с трудовыми показателями) можно считать и новые коды доходов для указания в справках 2-НДФЛ, предусмотренные в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/387 от 10 сентября 2015 г. Согласно данному документу отдельные коды доходов установлены для премий, выплачиваемых за производственные результаты (код 2002), и сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений (код 2003).
Таким образом, если премия выплачивается за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, то есть системой оплаты труда (выплачивается не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений), то в поле "Код дохода" в справке 2-НДФЛ следует указывать код "2002".
Вывод: если следовать этой логике, то в указанной ситуации производственная премия отражена в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ верно (в одном блоке вместе с зарплатой).
Также нужно отметить, что, несмотря на существующую пока неопределенность с датой фактического получения дохода в виде премии и, соответственно, заполнением этой строки (строки 100) в расчете 6-НДФЛ, на дату удержания НДФЛ с такого дохода и крайний срок его уплаты в бюджет (а соответственно, заполнение других строк расчета – 110, 120) это не влияет (в любом случае). Таким образом, ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ в этой части бояться не стоит (в отличие от ответственности по п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ , но ее сумма ограничена 500 руб. за каждый документ).
Следовательно, датой получения дохода для целей НДФЛ в отношении зарплаты, доплат, премий (которые входят в систему оплаты труда , связаны с выполнением работником трудовых обязанностей) ( ст. 129 Трудового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-3-11/794 от 26 февраля 2016 г. ) признаётся последний день месяца, за который начислена зарплата.
Подтверждение: п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.
Датой удержания НДФЛ в этом случае будет день выдачи такой премии (в рассматриваемой ситуации — вместе с зарплатой) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ), а крайним сроком уплаты (перечисления) удержанного НДФЛ в бюджет — день, следующий за днём выдачи премии ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ).
В раздел 2 расчёта по форме 6-НДФЛ включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ). При этом если данные, подлежащие отражению в данном разделе, могут быть размещены на меньшем количестве страниц, чем сформировано в связи с заполнением нескольких разделов 1, во всех знакоместах раздела 2 страниц, в которых раздел 2 не подлежит заполнению, необходимо проставить прочерки ( п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г. ).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату. В данной строке отражается, в частности, сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (зарплата до удержания НДФЛ), которая установлена трудовым договором.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. ;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. ).
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице .
При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100). Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "25 января", по строке 120 – "26 января", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.
Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140) .
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. В случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36302 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23160 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23155 .
Вывод :
В отношении того, является ли такая премия составной частью заработной платы, и соответственно, в отношении даты получения дохода такой премии (последний день месяца, за который начислена премия, или день её выплаты) в настоящее время существует неопределённость. Если придерживаться позиции, что премия является составной частью заработной платы, то выделять в разделе 6-НДФЛ премию отдельным блоком не нужно, можно указать её в одном блоке с зарплатой (поскольку все даты (стр. 100, 110, 120) совпадают), и, следовательно, переделывать расчёт по форме 6-НДФЛ за 2016 год не нужно.
При этом несмотря на существующую пока неопределенность с датой фактического получения дохода в виде премии и, соответственно, заполнением этой строки (строки 100) в расчете 6-НДФЛ, на дату удержания НДФЛ с такого дохода и крайний срок его уплаты в бюджет (а соответственно, заполнение других строк расчета – 110, 120) это не влияет (в любом случае). Таким образом, ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ в этой части бояться не стоит (в отличие от ответственности по п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ , но ее сумма ограничена 500 руб. за каждый документ).
Указанной премии в рассматриваемой ситуации нужно присваивать код дохода 2002.
НДФЛ с премии, начисленной в январе, но выплаченной в феврале (вместе с зарплатой), будет удержан в феврале (в момент её выплаты).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .