Вопрос:
Работодатель заключает с сотрудниками соглашение о расторжении трудового договора по ст.77 п.1 ч.1 ТК РФ, в котором указывает, что в последний рабочий день обязуется выплатить работнику компенсацию в размере 3 должностных окладов. При
этом указывает, что размер выплачиваемой работнику компенсации не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах 3 средних месячных заработков.
Является ли правомерным не обложение компенсации НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ:
Единая точка зрения по данному вопросу не выработана.
НДФЛ
Удерживать НДФЛ работодателю не нужно с выплат, установленных трудовым законодательством (с учетом ряда условий и за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), если соблюдается неравенство, предусмотренное в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ . Работодателям – индивидуальным предпринимателям необходимо учитывать особенности . В отношении налогообложения НДФЛ ряда дополнительных компенсаций, связанных с увольнением (в частности, выплачиваемых при досрочном увольнении в соответствии со ст. 180 Трудового кодекса РФ или по соглашению сторон), единая точка зрения не выработана .
В п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено следующее неравенство, при выполнении которого выплаты уволенному работнику не подлежат налогообложению НДФЛ (за исключением случаев, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат работодателем ) ( пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ):
| + | + | Компенсация, выплачиваемая при увольнении (в т. ч. руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) при увольнении в связи со сменой собственника или руководителю при увольнении по решению собственника ) | ≤ | Трехкратный или шестикратный размер среднего месячного заработка |
Трехкратный размер среднего месячного заработка применяется в общем случае. Шестикратный размер – в отношении работников, фактически работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях , а также в районах с особыми климатическими условиями .
При этом расчет среднего месячного заработка следует производить в общем порядке, определенном в ст. 139 Трудового кодекса РФ .
Если совокупность таких выплат (в т. ч. присужденных по решению суда) превысит трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.
Подтверждение: абз. 6 , 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/15453 от 21 марта 2016 г. , № 03-04-06/24410 от 28 апреля 2015 г. , № 03-04-06/50575 от 8 октября 2014 г. , № 03-04-06/31391от 30 июня 2014 г. , № 03-04-06/18780 от 23 апреля 2014 г. , № 03-04-05/26273 от 8 июля 2013 г. , № 03-04-06/6723 от 6 марта 2013 г.
Данное правило нужно применять:
– ИП-работодателю, в том числе при прекращении деятельности или сокращении численности (штата). Несмотря на то, что для ИП не установлена обязанность по выплате уволенному работнику выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсации при увольнении) при прекращении деятельности или сокращении численности (штата) (п. 1 , 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ, ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ ), такая гарантия в указанных случаях может быть предусмотрена в трудовом договоре с конкретным работником ( ч. 2 ст. 307 Трудового кодекса РФ ). Исключение – случаи, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат (ограничивает их размер) ;
– к каждому случаю увольнения (например, в ситуации, когда гражданин в одном налоговом периоде был неоднократно принят на работу и уволен), а также в случае, когда выплаты в рамках одного увольнения приходятся на разные налоговые периоды (например, выходное пособие в связи с сокращением численности работников выплачено в декабре текущего года, а в январе следующего года – средний месячный заработок на период трудоустройства) (письма Минфина России № 03-04-05/48347 от 21 августа 2015 г. , № 03-04-06/44623 от 3 августа 2015 г. , № 03-04-06/63405 от 10 декабря 2014 г. , № 03-04-06/15454 от 7 апреля 2014 г. , № 03-04-06/14970 от 29 апреля 2013 г. ).
Исключение – случаи, когда впоследствии работник был восстановлен на работе (тогда удержать НДФЛ придется со всей суммы выплаты за время вынужденного прогула).
При этом в отношении ряда дополнительных выплат при увольнении единая точка зрения не выработана . Это касается следующих выплат:
– компенсация за досрочное увольнение по сокращению штата (ликвидации) .
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-06/49795 от 3 августа 2017 г. , № 03-04-07/48592 от 31 июля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/16545 от 21 августа 2017 г. ): выплата за увольнение до истечения срока предупреждения об этом по сокращению штата (ликвидации) на основании ст. 180 Трудового кодекса РФ освобождается от налогообложения НДФЛ в полном размере. Это связано с тем, что такая выплата не относится к доходам в виде выходного пособия либо среднего заработка на период трудоустройства, составляющим неравенство, при выполнении которого выплаты уволенному работнику не подлежат налогообложению НДФЛ . Лимит в размере трехкратного (шестикратного) среднемесячного заработка в данном случае не применяется.
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-06/29283 от 23 мая 2016 г. , № 03-04-05/26273 от 8 июля 2013 г. , № 03-04-06/6723 от 6 марта 2013 г. : любые компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, к которым относится в том числе дополнительная компенсация, выплачиваемая на основании ст. 180 Трудового кодекса РФ работнику при увольнении до истечения срока предупреждения об увольнении, освобождаются от налогообложения НДФЛ в общей сумме в пределах установленного лимита, равного трехкратному (шестикратному) среднемесячному заработку ;
Оптимальный вариант
В связи с более поздним выходом разъяснений Минфина России, которые доведены до налоговых инспекций письмом налоговой службы, скорее всего, проверяющие будут следовать изложенной в них позиции. Поэтому НДФЛ с выплаты дополнительной компенсации за досрочное увольнение по сокращению штата (ликвидации) можно не удерживать.
– дополнительная выплата при увольнении (выходное пособие) сверх установленных в Трудовом кодексе РФ (например, выплата при увольнении по соглашению сторон ).
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-06/36289 от 9 июня 2017 г. , № 03-04-06/15529 от 17 марта 2017 г. , № 03-04-07/2562 от 20 января 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/9568 от 22 мая 2017 г. ), № 03-04-06/36117 от 21 июня 2016 г. , ФНС России в п. 9 Обзора правовых позиций , который направлен налоговым инспекциям для работы письмом ФНС России № СА-4-7/12540 от 29 июня 2017 г. , и в письмах № БС-4-11/9933 от 25 мая 2017 г. , № АС-4-3/15293 от 13 сентября 2012 г. : действие неравенства, предусмотренного в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ , применяется независимо от оснований увольнения (например, при увольнении по соглашению сторон) и должности работника, за исключением случаев, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат работодателем . Объясняется это тем, что ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ разрешает работодателю предусматривать иные случаи выплаты выходных пособий в трудовом (коллективном) договоре (дополнительном соглашении к нему), в том числе в повышенном размере (за исключением случаев, предусмотренных трудовым законодательством). Поэтому все выплаты, установленные работодателем с соблюдением этого порядка, можно считать отвечающими требованиям п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ .
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-06/2657 от 20 января 2017 г. , № 03-04-05/79263 от 29 декабря 2016 г. , № 03-04-06/69183 от 23 ноября 2016 г. : на выплаты при увольнении работника, не предусмотренные ч. 1 и 3 ст. 178 Трудового кодекса РФ, а также не установленные коллективным договором в соответствии с ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ , действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не распространяется, и указанные доходы подлежат налогообложению НДФЛ в полной сумме.
При этом в письме № 03-04-06/9881 от 21 февраля 2017 г. Минфин России указал: разъяснения из письма № 03-04-06/69183 от 23 ноября 2016 г. являются частными и представлены под конкретную ситуацию. Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, независимо от причин увольнения не облагаются в рамках ограничения, установленного в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ .
Мнение Конституционного суда РФ в Определении № 388-О от 25 февраля 2016 г. : п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусматривает освобождение от уплаты НДФЛ (в рамках установленного неравенства) компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, не упоминая при этом выплаты, установленные коллективными договорами.
То есть выплаты при увольнении, прямо не оговоренные Трудовым кодексом РФ, облагаются НДФЛ в общем порядке, несмотря на то, что ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ позволяет работодателю трудовым договором или коллективным договором устанавливать дополнительные основания для выплаты выходного пособия, а также повышенные размеры выходных пособий.
Оптимальный вариант
Работодатель может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства относительно порядка налогообложения НДФЛ при выплате компенсации за досрочное увольнение по сокращению штата (ликвидации) на основании ст. 180 Трудового кодекса РФ , а также выходного пособия, выплачиваемого на основании коллективного (трудового) договора, соглашения сторон в связи с увольнением работника.
Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (
Узнать подробнее про: