Вопрос:
Работнику начислялась зарплата в апреле, мае, июне 2016 года. В июле и августе он находился в отпуске без сохранения з/пл и 31 августа уволился. 31 августа ему была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск. В предыдущих месяцах при расчёте з/платы работнику предоставлялся вычет на ребёнка 1400 руб. При расчёте в августе программа посчитала НДФЛ с учётом вычетов за июль и август (нарастающим итогом). Получилось, что в августе ему вернули НДФЛ в сумме 53 рубля, т. е. сумма НДФЛ была откорректирована. В справке 2-НДФЛ это выглядит так: сумма дохода 30 004,08 руб., сумма вычетов по коду 126/114 - 7000 руб., облагаемая сумма 23 004,08, удержано НДФЛ 2991 руб. То есть налог возвращён внутри налогового периода. Надо ли такие суммы отражать в отчёте 6-НДФЛ по строке 90? Или эта сумма просто уменьшает сумму удержанного налога по строке 70?
Ответ:
Нужно отражать по строке 090, если налог действительно вернули работнику (в частности, если нарастаюшим итогом при окончательном расчете с уволенным работником НДФЛ меньше, чем ранее удержанный). По строке 090 отражаются суммы НДФЛ, возвращённые работнику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).
При заполнении раздела 1 "Обобщённые показатели" указываются, в частности:
— по строке 020 – обобщённая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
— по строке 040 – обобщённая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
— по строке 070 – общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода ;
— по строке 090 – общая сумма налога, возвращённая налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса РФ , нарастающим итогом с начала налогового периода .
Подтверждение: п. 3.3 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.
Предоставлять стандартные налоговые вычеты работнику, который не имел доходов в отдельные месяцы текущего налогового периода (календарного года), нужно в общем случае с учетом периода, в котором у работника отсутствует доход (например, если в отдельные месяцы года работник находился в отпуске без сохранения зарплаты).
При определении налоговой базы по НДФЛ доходы гражданина, облагаемые по ставке 13 процентов , можно уменьшать, в частности, на стандартные налоговые вычеты ( абз. 1 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем ( налоговым агентом ) работнику (резиденту) за каждый месяц календарного года ( п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ ). То есть право на вычет в течение года не зависит от наличия или отсутствия у работника доходов в конкретном месяце налогового периода (года) .
Кроме того, Налоговый кодекс РФ содержит запрет на перенос налоговых вычетов только на следующий календарный год. Исключение – имущественные налоговые вычеты , предусмотренные пп. 3 , 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ: если они не могут быть использованы полностью в одном налоговом периоде, то их остаток можно перенести на последующие налоговые периоды до полного использования ( абз. 2 п. 3 ст. 210 , п. 9 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Ограничений на перенос налоговых вычетов в течение года законодательством не установлено.
Соответственно, в общем случае стандартный вычет (при соблюдении прочих условий его использования) предоставляется по доходам (облагаемым по ставке 13 процентов) следующих месяцев текущего календарного года применительно ко всей сумме дохода, рассчитанной с начала года (нарастающим итогом), с зачетом ранее удержанной суммы налога .
В результате из-за переноса вычета в конце года (или при увольнении работника) в таких случаях у работника может:
– образоваться переплата по НДФЛ. Сумма такой переплаты является излишне удержанной налоговым агентом и подлежит возврату работнику в порядке , предусмотренном п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ ;
– либо сумма вычетов превысит сумму полученного дохода (такое, например, возможно, если вычет предоставляется работнице, которая находится в отпуске по уходу за ребенком и ежемесячно получает материальную помощь ). В этом случае недополученная сумма вычета за этот год на следующий налоговый период не переносится ( абз. 2 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/8-36 от 6 февраля 2013 г. , № 03-04-06/8-207 от 23 июля 2012 г.
Данное правило распространяется на большинство случаев, когда в течение отдельных месяцев календарного года у работника не было дохода (например, он находился в отпуске без сохранения зарплаты).
Пример :
Н.И. Краснова (налоговый резидент) в мае взяла отпуск за свой счет. Ее ежемесячная зарплата составляет 10 000 руб. При этом она имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб. (заявление о его предоставлении подано в январе).
За период январь – апрель с зарплаты Н.И. Красновой был удержан и перечислен НДФЛ в размере 4472 руб.
Бухгалтер при выплате зарплаты работнице за июнь учел ее право на стандартный вычет на ребенка, в том числе за май.
За период с января по июнь налогооблагаемый доход работницы нарастающим итогом составил 50 000 руб. (10 000 руб./мес. × 5 мес., за май – выплат, облагаемых по ставке 13 процентов, не было). Сумма налоговых вычетов за этот период равна 8400 руб. (1400 руб./мес. × 6 мес.).
Соответственно, налоговая база с начала года составит 41 600 руб. (50 000 руб. – 8400 руб.). То есть сумма вычета в размере 1400 руб. (1400 руб. × 1 мес.), фактически не полученная работницей в мае из-за отсутствия облагаемого по ставке 13 процентов дохода, уменьшила налоговую базу за январь – июнь.
Таким образом, в результате переноса вычета с зарплаты работнице за июнь в бюджет необходимо перечислить сумму НДФЛ в размере 936 руб. (41 600 руб. × 13% – 4472 руб.).
Однако в отношении предоставления стандартных налоговых вычетов работнику за отдельные месяцы года, на который приходится период полного прекращения выплаты ему налогооблагаемого дохода (например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.)), единая точка зрения не выработана.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16030
Возвращать работнику излишне удержанную сумму налога нужно в порядке, предусмотренном ст. 231 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей для случая, когда переплата по НДФЛ образовалась у работника в результате изменения его статуса).
Налоговый агент (работодатель) обязан сообщать работнику о каждом выявленном факте излишнего удержания налога . Однако факт излишнего удержания работник может выявить и самостоятельно.
Основанием для возврата излишне удержанного налога является письменное заявление работника. Установленный образец такого заявления налоговое законодательство не содержит, поэтому работник может составить его в свободной форме (см. Заявление работника о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ ). Подать заявление работодателю о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ работник вправе в течение трех лет со дня уплаты налога (перечисления НДФЛ в бюджет налоговым агентом) ( п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ ).
Иных документов для возврата излишне удержанной суммы налога не требуется. В частности, работник не должен представлять подтверждение из налоговой инспекции о том, что она не возвращала ему излишне удержанную сумму НДФЛ. Это объясняется тем, что переплата по НДФЛ, возникшая в результате действий налогового агента, подлежит возврату исключительно налоговым агентом в силу приоритета специальной нормы ст. 231 Налогового кодекса РФ .
То есть при наличии налогового агента налоговая инспекция не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога. Возврат данной суммы производится налоговой инспекцией только в случае отсутствия налогового агента. Исключение – случай, когда переплата налога возникла в результате изменения статуса работника с нерезидента на резидента , – тогда действует особый порядок в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ .
Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога другим налоговым агентом также не предусмотрен.
Подтверждение: абз. 10 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-10/39533 от 6 июля 2016 г. , № 03-04-05/56176 от 27 сентября 2016 г. , № 03-04-06/4-370 от 27 декабря 2012 г. , Определение Конституционного суда РФ № 262-О от 17 февраля 2015 г.
В течение трех месяцев со дня получения заявления работодатель должен перечислить сумму переплаты на банковский счет гражданина, указанный им в заявлении (возвращать налог наличными запрещено).
Источником для возврата налога работодателем являются предстоящие платежи по НДФЛ, которые удерживаются из доходов того же гражданина либо иных граждан. Специальной формы для уведомления налоговой инспекции о произведенном возврате НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Однако сумма налога, возмещенная налогоплательщику, отражается, в частности, по строке 090 расчета по форме 6-НДФЛ (письма ФНС России № БС-4-11/21536 от 14 ноября 2016 г. , № БС-4-11/12881 от 18 июля 2016 г. ).
Если на момент истечения трехмесячного срока организация (индивидуальный предприниматель) не вернет гражданину переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного НДФЛ начисляются проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ , которая действует в дни нарушения срока возврата.
Подтверждение: абз. 1-5 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ .
При неисполнении налоговым агентом обязанности по возврату НДФЛ (в т. ч. при несоблюдении процедуры возврата) гражданин вправе обратиться в суд за защитой своих интересов ( ст. 22 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/56176 от 27 сентября 2016 г. , № 03-04-05/10-1206 от 19 октября 2012 г. , № 03-04-05-01/216 от 23 июня 2008 г. ).
Если предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно для возврата излишне удержанного НДФЛ, налоговый агент должен обратиться за получением недостающей суммы в налоговую инспекцию ( абз. 6 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ ).
Если переплата по НДФЛ образовалась у работника в результате изменения его статуса (с нерезидента на резидента), то налоговый агент ее не возвращает (в такой ситуации гражданин должен обратиться за возвратом переплаты в налоговую инспекцию). Однако если статус работника до конца года уже не может измениться, налоговый агент вправе произвести зачет налога .
Подтверждение: п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ .
При этом такие события, как прекращение трудовых отношений между работником и работодателем (источником выплаты доходов, с которых излишне удержан налог), ликвидация (закрытие) обособленного подразделения , а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияют на порядок применения норм ст. 231 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-04-05/6-1430 от 24 декабря 2012 г. , № 03-04-06/6-193 от 2 июля 2012 г. , ФНС России № БС-4-11/17018 от 12 сентября 2016 г. ).
Иные граждане (в т. ч. наследники налогоплательщика ) не вправе обратиться к работодателю или в налоговую инспекцию за возвратом излишне удержанного НДФЛ с доходов налогоплательщика. Это связано в том числе с тем, что возврат переплаты по данному налогу предусмотрен только в отношении самого налогоплательщика.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/7028 от 7 марта 2013 г. , № 03-02-07/1-2 от 11 января 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4474
Вывод :
Указанные суммы нужно отражать по строке 090, если налог действительно вернули работнику (в частности, если нарастаюшим итогом при окончательном расчете с уволенным работником НДФЛ меньше, чем ранее удержанный). По строке 090 отражаются суммы НДФЛ, возвращённые работнику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.