Вопрос:
Работник оплатил патент (за сентябрь-октябрь), но при этом он получил в сентябре месяце того же года РВП (разрешение на временное проживание). Нужно ли делать возврат авансовых платежей по НДФЛ, уплаченных в бюджет в сентябре-октябре, учитывая, что у него в сентябре появилось РВП? И должен ли он продолжать оплачивать патент?
Ответ:
По вопросу продолжения оплаты патента
Если работник получил разрешение на временное проживание, для работы в России патент ему больше не требуется, поэтому продолжать оплачивать его он не обязан. Разрешение на временное проживание является достаточным основанием для трудоустройства к российскому работодателю или продолжения работы у него.
Иностранный гражданин, который прибывает в Россию в безвизовом порядке , с 1 января 2015 года может получить патент для работы у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на срок от 1 до 12 месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа. Порядок уплаты такого платежа установлен ст. 227.1 Налогового кодекса РФ. Если иностранный гражданин не уплатил НДФЛ авансом, срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен этот налог. Но в данном случае, поскольку патент работнику больше не нужен, его прекращение в случае неуплаты не будет иметь значения для работника.
Подтверждение: п. 5 ст. 13.3 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г.
Если при приеме на работу иностранный гражданин предъявил патент, а впоследствии (в период трудовых отношений с работодателем) оформил разрешение на временное проживание, работодателю нужно затребовать у иностранного работника разрешение на временное проживание ( ч. 1 ст. 327.3 Трудового кодекса РФ ). Необходимо сделать копию документа для хранения у работодателя. Если такое разрешение оформлено в виде штампа в паспорте, нужно сделать копию соответствующего разворота паспорта.
При этом в трудовой договор работника нужно внести изменения относительно реквизитов разрешительного документа, на основании которого он работает в России. Наименование и реквизиты патента нужно заменить на наименование и реквизиты разрешения на временное проживание. См. об этом подробнее в материале Сервиса:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21311
По вопросу НДФЛ
Работодателю в период действия патента нужно исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов. Этот налог можно уменьшить на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранным работников в налоговую инспекцию (при соблюдении установленных условий). После прекращения действия патента наличие временного проживания не дает автоматическое право на применение ставки 13 процентов НДФЛ, так как ставка налога у иностранных работников, освобожденных от получения патента для осуществления трудовой деятельности в России, зависит от их налогового статуса (резидентства).
Объектами налогообложения НДФЛ признаются:
– для резидентов – доходы, полученные как от источников в России, так и за ее пределами;
– для нерезидентов – доходы, полученные от источников в России.
Подтверждение: ст. 209 Налогового кодекса РФ.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оказанную услугу), совершение действия в России относится к доходам, которые получены от источников в России ( пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ ).
То есть независимо от статуса иностранного физического лица и его гражданства доход, полученный им за работу в России, признаетсяобъектом налогообложения НДФЛ ( письмо Минфина России № 03-04-09/46399 от 16 сентября 2014 г.).
В общем случае налоговый статус получателя дохода определяет объект налогообложения НДФЛ и применяемую в отношении него ставку налога. Так, если работник является резидентом России, его доходы от трудовой деятельности по общему правилу облагаются по ставке 13 процентов, а если нерезидентом – по ставке 30 процентов. Между тем в отношении отдельной категории иностранных граждан (занятых на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг)) применяемая ставка устанавливается с учетом особенностей.
Подтверждение: п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
В частности, в отношении доходов временно пребывающих иностранных граждан, прибывших в Россию в безвизовом порядке (за исключением некоторых категорий), установлено отдельное правило об удержании и уплате НДФЛ. Им в том числе определено, что сумма НДФЛ рассчитывается налоговым агентом – организацией (индивидуальным предпринимателем) с учетом фиксированного авансового платежа по НДФЛ в размере 1200 руб. в месяц (которыйподлежит индексации на коэффициент-дефлятор ирегиональный коэффициент),уплаченного такими работниками приприобретении патента на ведение трудовой деятельности (п. 2 ст. 226,пп. 2 п. 1, п.2-3, 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ). В уменьшение налога принимаются именно уплаченные суммы за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду по НДФЛ . При этом когда дата выдачи и срок действия патента приходятся на разные календарные годы (например, патент оплачен в 2015 году, а срок его действия приходится в т. ч. на 2016 год), пересчитывать уплаченные фиксированные платежи, которые рассчитываются с учетом коэффициента-дефлятора, на его вновь установленное значение оснований нет ( письмо ФНС России № БС-4-11/22493 от 22 декабря 2015 г.). Налоговый агент вправе уменьшить рассчитанную сумму налога в 2016 году на сумму уплаченных ранее фиксированных авансовых платежей, приходящихся на 2016 год.
Уменьшение рассчитанной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору работника при условии получения налоговым агентом:
1) из налоговой инспекции по месту своего нахождения – уведомления о подтверждении права на уменьшение суммы НДФЛ на уплаченные фиксированные авансовые платежи (ФАП).
Для его получения налоговый агент должен подать в налоговую инспекцию заявление по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/512 от 13 ноября 2015 г. В течение не более 10 рабочих дней со дня получения этого заявления налоговая инспекция направит работодателю:
– либо уведомление о подтверждении права по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г.;
– либо сообщение об отказе в выдаче уведомления по форме, рекомендованной ФНС России, приведенной в письме № БС-4-11/5514 от 30 марта 2016 г.
Уведомление подлежит выдаче при наличии следующих условий:
– у налоговой инспекции имеется информация, полученная от территориального органа УФМС России, о факте заключения с работником трудового договора или гражданско-правового договора и выдачи работнику патента;
– ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговая инспекция в отношении указанного работника не направляла.
При получении сообщения об отказе в выдаче уведомления (не выполняются приведенные условия) рассчитанный налоговым агентом НДФЛ не подлежит уменьшению на сумму фиксированного авансового платежа;
2) от работника – письменного заявления в свободной форме о зачете фиксированного авансового платежа (см. Заявление работника – иностранного гражданина налоговому агенту об уменьшении НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа, уплаченного при получении патента ) и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей.
Если иностранный работник в течение года продлевает (переоформляет) патент, повторно за уведомлением налоговому агенту обращаться не нужно. Для того, чтобы зачесть уплаченные таким работником авансовые платежи, достаточно заявления и соответствующих платежных документов. Причем в данном случае неважно, в каком субъекте РФ были уплачены работником такие платежи ( письмо ФНС России № БС-4-11/20700 от 26 ноября 2015 г.).
То есть налоговый агент вправе уменьшать НДФЛ за налоговый период на суммы уплаченных иностранным работником фиксированных авансовых платежей за период действия патента независимо от даты получения уведомления. Это распространяется и на ситуацию, когда налоговый агент впервые получает уведомление в середине года, – тогда необходимо пересчитать налоговые обязательства иностранного работника с начала налогового периода (или с первого месяца работы в текущем году).
Если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду авансовых платежей превышает сумму налога, рассчитанную по итогам этого налогового периода, данная разница не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету работнику.
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1,пп. 2 п. 1, п. 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, Приказ ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г., письма ФНС России № БС-4-11/4184 от 14 марта 2016 г.,№ БС-4-11/16682 от 23 сентября 2015 г., № БС-4-11/2622 от 19 февраля 2015 г.
Вывод: в период действия патента работодателю нужно исчислять и удерживать НДФЛ в по ставке 13 процентов с уменьшением налога на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранным работников в налоговую инспекцию (при получении необходимых документов). После прекращения действия патента наличие временного проживания не дает автоматическое право на применение ставки 13 процентов НДФЛ, так как ставка налога у иностранных работников, освобожденных от получения патента для осуществления трудовой деятельности в России, зависит от их налогового статуса (резидентства).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему (в том числе как определить налоговый статус работника) содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19696
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36309
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 10.11.2016
