Вопрос:
Порядок пересчета НДФЛ сотруднику нерезиденту приобретенному статус резидента?
Ответ:
Если иностранный работник – нерезидент приобрел статус резидента, то НДФЛ, ранее удержанный по ставке 30 процентов, пересчитывать можно, если до конца календарного года статус работника уже не может измениться (т.е. до конца налогового периода работник останется резидентом). В отношении определенной категории иностранных работников существуют особенности.
В общем случае налоговый статус получателя дохода определяет объект налогообложения НДФЛ и применяемую в отношении него ставку налога . Так, если работник является резидентом России, его доходы от трудовой деятельности по общему правилу облагаются по ставке 13 процентов, а если нерезидентом – по ставке 30 процентов. Между тем в отношении отдельной категории иностранных граждан (занятых на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг)) применяемая ставка устанавливается с учетом особенностей.
Подтверждение: п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ .
По общему правилу переплату по НФДЛ, которая возникла в связи с изменением статуса работника (с нерезидента на резидента), он может вернуть по окончании текущего налогового периода (года) и только через налоговую инспекцию ( п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ ).
Вместе с тем если гражданин непрерывно находился в России не менее 183 дней в году, то он признается резидентом и его статус до конца года уже не изменится (письма Минфина России № 03-04-06/62127 от 26 сентября 2017 г. , № 03-04-08/4-146 от 12 августа 2011 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13957 от 26 августа 2011 г. ), № 03-04-06-01/94 от 29 марта 2007 г. ).
В этом случае налоговый агент:
– вправе начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем налоговом периоде составило 183 дня и более, пересчитать НДФЛ за предыдущие месяцы с момента трудоустройства работника (в т. ч. с начала налогового периода, если гражданин работает у одного работодателя с начала года, включая случай, когда в течение этого года работник уволился и вновь трудоустроился к тому же работодателю) по ставке 13 процентов. НДФЛ, который налоговый агент удержал по ставке 30 процентов, подлежит зачету при определении налоговой базы по данному налогу нарастающим итогом до окончания года по всем суммам доходов такого работника. Такой порядок применяется независимо от того, где были выплачены такие доходы и с них удержан налог – в головном отделении или в обособленном подразделении организации ( письмо Минфина России № 03-04-06/66648 от 23 декабря 2014 г. );
– не вправе зачесть остаток переплаты по НДФЛ, который сложился у работодателя на конец года из-за неполного зачета суммы налога, в счет платежей следующего года (письма Минфина России № 03-04-06/62127 от 26 сентября 2017 г. , № 03-04-06/66648 от 23 декабря 2014 г. , № 03-04-06/4-24 от 25 января 2013 г. ). Этот остаток по итогам года работник вправе заявить к возврату через налоговую инспекцию в общем порядке.
Подтверждение: п. 2 , 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/41061 от 3 октября 2013 г. , № 03-04-06/6-195 от 1 сентября 2011 г. , ФНС России № БС-2-11/615 от 16 сентября 2013 г.
Переплату по НДФЛ, возникшую в связи с изменением статуса работника (с нерезидента на резидента), работодатель (налоговый агент) не вправе (за некоторыми исключениями). Однако если статус работника до конца года уже не может измениться, можно произвести зачет налога в пределах текущего налогового периода (календарного года).
Порядок возврата переплаты по НФДЛ, возникшей в связи с изменением статуса работника (с нерезидента на резидента), установлен в п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ . В этом случае излишне удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога по окончании налогового периода (года) возвращает налоговая инспекция по месту жительства гражданина (независимо от того, куда был перечислен НДФЛ налоговым агентом). При этом работодатель пересчет налога не производит, но по просьбе работника должен предоставить ему документы, в которых отражены суммы полученного дохода и удержанного НДФЛ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/66648 от 23 декабря 2014 г. , № 03-04-06/6-335 от 29 ноября 2012 г. , № 03-04-05/6-204 от 31 марта 2011 г. , ФНС России № АС-3-3/1855 от 25 мая 2011 г.
Для возврата переплаты гражданину необходимо подать в налоговую инспекцию следующий пакет документов:
– декларацию по форме 3-НДФЛ , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.;
– заявление на возврат НДФЛ по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г.;
– документы, подтверждающие его налоговый статус .
Работодатель в данном случае может выступить в качестве уполномоченного представителя работника (при наличии нотариально заверенной доверенности) и подать необходимые документы за него.
Кроме того, работник может самостоятельно направить в налоговую инспекцию необходимые для возврата документы (в т. ч. декларацию и заявление) в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью, воспользовавшись сервисом "Личный кабинет налогоплательщика" , размещенном на официальном сайте ФНС России.
Подтверждение: ст. 11.2 , 78 , пп. 6 п. 1 ст. 21 , п. 1 , абз. 2 п. 3 ст. 29, п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, Приказ ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г. , письмо ФНС России № БС-3-11/1657 от 21 апреля 2015 , Информация ФНС России от 28 апреля 2015 г. , письмо Минфина России № 03-04-06/4-22 от 24 января 2013 г.
При этом если декларация представляется только в целях возврата суммы излишне уплаченного налога без заявления доходов, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом, то срок ее представления не ограничен сроком, установленным п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ , – 30 апреля (с учетом правил переноса из п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ). То есть подать декларацию гражданин вправе в любой момент в течение трех лет после завершения налогового периода, в котором у него возникло такое право.
Подтверждение: п. 7 ст. 78 , ст. 229 Налогового кодекса РФ.
Декларация по НДФЛ представляется в общем случае в налоговую инспекцию по месту жительства гражданина, а при отсутствии такового – по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где человек проживает временно и зарегистрирован в установленном порядке ( п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ ). Так, например, документом, подтверждающим место пребывания иностранного гражданина в России, может быть разрешение на временное проживание в России с отметкой о регистрации по месту проживания.
При отсутствии у гражданина места жительства (места пребывания), недвижимого имущества либо транспортных средств на территории России декларацию по форме 3-НДФЛ следует подать в налоговую инспекцию по месту учета организации (месту жительства ИП) – источника выплаты дохода ( письмо ФНС России № БС-4-11/1020 от 23 января 2017 г. ). Особенности представления декларации в случае отсутствия у гражданина на момент ее сдачи места постановки на учет отражены в письмах ФНС России № БС-3-11/1265 от 24 марта 2016 г. , № БС-4-11/6543 от 16 апреля 2015 г.
Другой вариант возмещения переплаты возможен, если гражданин непрерывно находился на территории России (в т. ч. проработал у одного работодателя) не менее 183 дней в одном календарном году. Тогда налоговый агент вправе произвести зачет налога в пределах текущего налогового периода (календарного года) ( письмо Минфина России № 03-04-06/62127 от 26 сентября 2017 г. ).
Необходимо отметить, что в отношении определенных категорий граждан возникает необходимость пересчета налога и возврата переплаты в связи с особенностями их статуса, а также законодательно установленного порядка расчета налога .
К таким категориям относятся:
– граждане, проживающие в Республике Крым (г. Севастополе) , которые признаются налоговыми резидентами на дату присоединения Республики Крым (г. Севастополя) к России (с 18 марта 2014 года) ( письмо Минфина России № 03-04-07/45246 от 9 сентября 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ПА-4-11/27325 от 30 декабря 2014 г. ).
В отношении данной категории граждан действует общий порядок возврата налога (путем зачета излишне удержанной суммы и возврата переплаты в установленном порядке) ( письмо Минфина России № 03-04-06/34281 от 14 июля 2014 г. );
– иностранные граждане и лица без гражданства, которые признаются беженцами или получили временное убежище на территории России в соответствии с Федеральным законом № 4528-1 от 19 февраля 1993 г. В отношении доходов таких граждан устанавливается налоговая ставка 13 процентов с момента их приема на работу ( абз. 7 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ (действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года)).
Механизм возврата переплаты по таким категориям граждан не установлен.
Мнение Минфина России: поскольку порядок возврата НДФЛ, оставшегося после пересчета трудовых доходов граждан, признанных беженцами (получивших временное убежище), законодательно не определен, то такие граждане вправе обратиться за возвратом уплаченного налога к работодателю в порядке, который установлен для возврата излишне удержанного налога ( п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ ). Вместе с тем в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ возврат суммы налога указанным гражданам в связи с перерасчетом по итогам налогового периода при приобретении ими статуса налогового резидента производится налоговой инспекций при подаче налоговой декларации и подтверждающих документов.
Подтверждение: письмо № 03-04-07/66412 от 22 декабря 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ПА-4-11/27389 от 31 декабря 2014 г.
Оптимальный вариант :
Поскольку не разъяснено, что означает указанный порядок возврата налога (применение одного из вариантов или обоих) и как он действует на практике, то во избежание споров с налоговой инспекцией работодателю (налоговому агенту) целесообразно:
1. До получения беженцем (гражданином, получившим временное убежище) статуса налогового резидента пересчитать налог по ставке 13 процентов и вернуть его самостоятельно . Если по итогам налогового периода указанной категорией граждан будет получен статус налогового резидента (т.е. они получат в т. ч. право на применение стандартного налогового вычета), за возвратом налога (оставшейся его части) им необходимо обратиться в налоговую инспекцию (по месту жительства или пребывания).
2. Обратиться в налоговую инспекцию по своему месту нахождения (или в налоговую инспекцию по месту ведения деятельности) за разъяснением конкретного механизма возврата НДФЛ в ситуации, когда часть налога возвращена работодателем и при этом по окончании года беженец приобретает статус налогового резидента (и, следовательно, получает право в т. ч. на применение стандартного налогового вычета).
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36308 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24029 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22990 .
. Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
