Вопрос:
Физическое лицо берет у организации Х (ООО, ОСНО) займ в сумме 100 рублей, на покупку 100 % долей в уставном капитале организации Y (ООО, УСН). После покупки долей в организации Y, физическое лицо продает их организации Х, за 100 рублей, тем самым погашая займ ранее взятый в организации Х.
Возникнет ли база для исчисления налога на доходы физических лиц, при продаже физическим лицом долей в счет ранее взятого займа у организации Х ? Физическое лицо является одним из учредителей и директором организации Х.
Ответ:
У физического лица возникает налоговая база по НДФЛ при продаже доли в уставном капитале. Тот факт, что доля куплена на заемные средства на налогообложение НДФЛ не повлияет. При этом налоговую базу можно будет уменьшить на имущественный вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли. Если целевой заем на приобретение доли процентный, и физическое лицо оплачивало проценты, то их можно отнести к фактически произведенным расходам и включить в состав имущественного вычета.
При этом налоговая инспекция вправе контролировать цену в сделках между взаимозависимыми лицами, таким образом, стоимость доли, которую продает физическое лицо (учредитель и директор организации) должна соответствовать рыночному уровню.
В части выданного физическому лицу займа у организации возникает обязанность рассчитать и удержать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды (в случае ее возникновения).
Кроме того если заем беспроцентный (или процент ниже интервала, установленного в п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ (начиная с 1 января 2016 г. от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ)) у организации возникают внереализационные доходы по налогу на прибыль с суммы недополученных процентов по выданному займу.
Относительно НДФЛ при продаже доли
У физического лица возникает налоговая база по НДФЛ при продаже доли в уставном капитале. Тот факт, что доля куплена на заемные средства на налогообложение НДФЛ не повлияет. При этом налоговую базу можно будет уменьшить на имущественный вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли. Если целевой заем на приобретение доли процентный, и физическое лицо оплачивало проценты, то их можно отнести к фактически произведенным расходам и включить в состав имущественного вычета.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются вседоходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Исключение – перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ.
Платить самостоятельно гражданин должен с доходов, указанных впп. 2 п. 1 ст. 227, п. 1-2 ст. 228 Налогового кодекса РФ (с учетом ряда особенностей). Это доходы, полученные:
Это доходы, полученные, в частности, от продажи своего имущества (в т. ч. ценных бумаг, которые реализованы без посредников) и имущественных прав (в т. ч. исключительных) вне зависимости от того, кто является покупателем данного имущества (в т. ч. при заключении госконтракта) ( письмо ФНС России № БС-4-11/17982 от 15 октября 2015 г.).
Например, учредитель при получении дохода от продажи акций, включая случай принудительного выкупа акций другим акционером, должен самостоятельно рассчитать сумму налога (с учетом расходов на их приобретение) и уплатить ее в бюджет ( письмо Минфина России № 03-04-06/56549 от 2 октября 2015 г., п. 11 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.).
Исключение – необлагаемые доходы:
– от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ , при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет ( п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ ) и были приобретены не ранее 1 января 2011 года ( п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г. , письмо Минфина России № 03-04-06/4-291 от 27 октября 2011 г. ).
При реализации долей (акций), полученных в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности плательщика рассчитывается:
а) при реализации акций АО, полученных в результате реорганизации НПФ, – с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого НПФ;
б) при реализации остальных акций (долей) – с даты приобретения их в собственность.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36312
При этом гражданин при расчете НДФЛ вправе уменьшить сумму дохода, полученного от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, на сумму имущественного налогового вычета. То есть он вправе уменьшить в установленном порядке полученный доход:
– либо на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества (например, на сумму денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, сумму расходов на уплату процентов по целевым кредитам (займам), за счет которых была приобретена доля в уставном капитале ООО ( письмо Минфина России № 03-04-07/64620 от 10 ноября 2015 г.));
– либо на имущественный вычет в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 тыс. руб. за налоговый период. Последний вариант применяется также при отсутствии соответствующих подтверждающих документов.
Подтверждение: пп. 1 п. 1, пп. 1-2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налоговой инспекцией на основании декларации, поданной гражданином по форме 3-НДФЛ по окончании года получения дохода от продажи доли ( п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: пп. 1 п. 1, пп. 1-2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/4-1368 от 5 декабря 2012 г., № 03-04-05/3-372 от 26 марта 2012 г. (в части порядка получения имущественного налогового вычета в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ) – их выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции, ФНС России № БС-4-11/20576 от 25 ноября 2015 г.
Относительно контроля цены
В рассматриваемой ситуации налоговая инспекция вправе проконтролировать цену в сделке по продаже доли (письмо Минфина России № 03-04-05/4-1370 от 6 декабря 2012 г.). Возможны налоговые риски, если будет доказано получение налоговой выгоды путем манипулирования ценами.
Цена в рамках гражданско-правовой сделки устанавливается в соответствии с положениями гражданского законодательства: соглашением сторон и (или) определяется по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п.1, 3 ст. 424 Гражданского кодекса РФ, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ).
Исключения:
– сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (например, сделки налогоплательщика с резидентами офшорных зон). В отношении таких сделок для целей налогообложения применение рыночных цен регулирует ст. 105.3 Налогового кодекса РФ;
– действие прямой отсылочной нормы к ст. 105.3 Налогового кодекса РФ при определении цены сделки для целей ее налогообложения ( п. 12 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ).
В соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ цена по сделкам определяется как цена, предусмотренная сторонами, пока не будет доказано обратное (ФНС России) или организация самостоятельно непроведет соответствующую корректировку (п.3,6 ст. 105.3, ст.105.14, 105.17 Налогового кодекса РФ).
Соответствие цены, установленной в сделке, рыночнойподлежит проверке ФНС России только по контролируемым сделкам (в т. ч. сделкам, приравненным к таковым) исключительно для целей контроля полноты расчета и уплатыстрого ограниченных налогов (п. 1 ст. 105.14, ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). О совершении таких сделок организация обязана уведомлять налоговую инспекцию ( п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ ).
Обоснование рыночного уровня примененных цен в контролируемых сделкахпроисходит в рамках подготовки документации, предусмотренной ст. 105.15 Налогового кодекса РФ. Проверка соответствия применяемых цен рыночнымпроходит в соответствии с методами, предусмотренными в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ.
Однако цены в сделках между взаимозависимыми лицами , которые не признаются контролируемыми, могут быть проверены в ходе выездных (камеральных) проверок при условии выявления необоснованной налоговой выгоды (ст. 88 , 89 Налогового кодекса РФ) . Например, если суд на основании представленных налоговой инспекцией доказательств придет к выводу, что организация учла операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или операции не были обусловлены разумными экономическими причинами. При этом в целях определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, проверяющие могут применять методы определения рыночной цены, предусмотренные отношении контролируемых сделок в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-11/10321 от 25 февраля 2016 г., № 03-02-07/1-316 от 26 декабря 2012 г., № 03-01-18/8-145 от 18 октября 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18615 от 2 ноября 2012 г. ), ФНС России № ЕД-2-13/710 от 16 июня 2015 г., № ЕД-4-2/18674 от 16 сентября 2014 г. , п. 3,6,7, 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г.
Вывод: при заключении сделки между взаимозависимыми лицами налоги безопаснее уплатить с рыночной цены.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14550
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14544
Относительно выданного займа
У организации возникает обязанность рассчитать и удержать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды (при возникновении таковой).
Кроме того если заем беспроцентный (или процент ниже интервала, установленного в п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ (начиная с 1 января 2016 г. от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ)) у организации возникают внереализационные доходы по налогу на прибыль с суммы недополученных процентов по выданному займу.
Обязательство по возврату займа может быть прекращено не исполнением (погашением) долга, а иными способами.
Например, заемщик вправе прекратить обязательство по договору займа зачетом встречных требований заемщика к заимодавцу ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ);
При этом если заемщиком является гражданин, которому организация-заимодавец выдала заем, то у него может возникнуть доход в виде материальной выгоды от пользования заемными средствами, с которого организация должна рассчитать и удержать НДФЛ как налоговый агент.
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им от организации как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а такжедоходы в виде материальной выгоды ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Исключение – перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ.
При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить ( ст. 41 Налогового кодекса РФ).
Организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, признаетсяналоговым агентом и должна исполнить его обязанности, в том числеудержать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Исходя из сути правоотношений по договору займа , полученный от организации заем не образует у гражданина-заемщика (в т. ч. у работника) экономической выгоды, поскольку его нужно будет вернуть. В ряде случаев гражданин понесет при этом дополнительные расходы в виде процентов.
Вывод: с суммы займа, выданного гражданину (в т. ч. работнику), организации-заимодавцу удерживать НДФЛ не нужно.
Однако в отдельных случаях при получении займа у гражданина-заемщика (в частности, работника организации-заимодавца) может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если:
– получен процентный заем с уплатой пониженных процентов (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) ;
– получен беспроцентный заем (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) .
Подтверждение: п. 1 ст. 210,пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.
Датой получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. При этом дата фактического получения дохода не зависит от даты окончания действия кредитного договора, а также от даты, когда налогоплательщик фактически перечислил заемные средства кредитору (он получает материальную выгоду уже в силу условий договора).
Подтверждение: пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/51392 от 7 сентября 2015 г.
При предоставлении займа работнику организации применяются аналогичные правила.
Вместе с тем если заемщиком является именно работник организации, необходимо учитывать особенности удержания (освобождения от удержания) НДФЛ в следующих ситуациях:
– при предоставлении беспроцентного займа на покупку (строительство) жилья (в т. ч. при условии, что сумма займа превышает предельный размер имущественного вычета);
– при предоставлении работнику займа для погашения ипотечного кредита на покупку жилья ;
– если заем выдан работнику обособленного подразделения организации в ее головном отделении .
Удерживать НДФЛ (в т. ч. при возникновении материальной выгоды) нужно из любых доходов, выплачиваемых заемщику (например, из зарплаты), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
В случае невозможности в течение налогового периода (календарного года) исполнить (полностью исполнить) обязанности налогового агента (в частности, если организация не производит выплату гражданину дохода в денежной форме) необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (работника ) ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36004
Как рассчитать материальную выгоду по займу Вы можете найти в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19865
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19866
Налог на прибыль
Организация-заимодавец при расчете налога на прибыльпроценты, причитающиеся по договору займа, должна учитывать в составе внереализационных доходов ( п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу в доходах нужно учитывать ту сумму процентов, которая причитается заимодавцу в соответствии с условиями договора и подтверждена первичными документами ( абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ).
Однако если долговое обязательство возникло в результате контролируемых сделок , то проценты необходимо учитывать в доходах исходя из фактической ставки, если она больше минимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ . При несоблюдении данного условия признать в доходах проценты нужно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ, то есть с учетом особенностей (методов нормирования), предусмотренных для определения цен в рамках контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами .
Подтверждение: п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ .
Мнение Минфина России: данные правила налогового учета процентов, применяемые по контролируемым сделкам, могут быть использованы и в отношении долговых обязательств по сделкам между взаимозависимыми лицами , которые не признаются контролируемыми ( письмо № 03-01-18/40737 от 15 июля 2015 г. ).
Указанные положения распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2015 года ( п. 2 ст. 3 Федерального закона № 32-ФЗ от 8 марта 2015 г.). То есть действуют в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 года по договорам, заключенным как до 1 января 2015 года, так и после этой даты (письма Минфина России № 03-03-06/2/55797 от 30 сентября 2015 г., № 03-03-06/2/27735 от 14 мая 2015 г. ).
При этом существуют особенности в определении интервала предельных значений процентных ставок по п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ . Размер таких значений и применяемых ставок для расчета зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство, и времени заключения договора по аналогии с учетом процентов по полученным займам.
Момент признания доходов в виде процентов по выданному займу зависит от применяемого метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода.
В особом порядке заимодавцу следует учитывать доходы при выдаче беспроцентных займоввзаимозависимым лицам ( ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). В этом случае организация-заимодавец должна включить в составвнереализационных доходов сумму