Вопрос:
Больничные листы по временной нетрудоспособности с 20.04.16-25.04.16г. и с 26.04.16 по 25.05.16г.,прислали в организацию после смерти сотрудника. Дата смерти 18.05.16г.
Ответ:
Пособие по временной нетрудоспособности работнику, который умер, рассчитывается в общем порядке . Оно выплачивается в связи с временной нетрудоспособностью (например, из-за болезни).
Основанием для его назначения служит листок нетрудоспособности (ч. 5 , 5.1 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., абз. 2 п. 17 письма ФСС России № 14-03-18/15-12956 от 28 октября 2011 г. ).
Выдает и продлевает листок нетрудоспособности лечащий врач после личного осмотра. По желанию больного врач выдает листок нетрудоспособности в день обращения или в день закрытия. Как правило, это происходит в день его закрытия. В случае смерти пациента врач также должен закрыть листок нетрудоспособности днем смерти. При этом в строке "Иное" листка нетрудоспособности должны стоять код "34" и дата смерти.
Подтверждение: п. 5 , 6 , 61 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 624н от 29 июня 2011 г.
Таким образом, в случае временной нетрудоспособности, закончившейся смертью работника, сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся к выплате родственнику умершего, рассчитывается за весь период временной нетрудоспособности, включая день смерти.
Подтверждение: письмо ФСС России № 02-09-11/15-11127 от 8 июля 2015 г.
Исходя из предоставленной информации больничный лист закрыт на семь дней позже смерти. Такое заполнение больничного листа является нарушением. Во избежании отказа ФСС в зачете пособия необходимо выяснить основание такого заполнения (или попросить родственников предоставить дубликат) и только после этого оплатить больничный.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "пособие больничный умер":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18548
НДФЛ
Удерживать не нужно.
Работодатель обязан не позднее недельного срока со дня получения им соответствующих документов (например, свидетельства о смерти) выплатить зарплату умершего работника членам его семьи (совместно проживавшим с умершим) или нетрудоспособным иждивенцам (независимо от факта совместно проживания).
Подтверждение: п. 1 ст. 1183 Гражданского кодекса РФ , ст. 141 Трудового кодекса РФ .
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника , полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Исключение – доходы, указанные в перечне выплат, которые не облагаются НДФЛ .
Организация (индивидуальный предприниматель), от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, признается налоговым агентом и должна исполнять его обязанности ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Однако обязанность гражданина по уплате НДФЛ прекращается, в частности, в связи с его смертью ( пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, доходы, полученные от гражданина в порядке наследования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов), НДФЛ не облагаются ( п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ ). Следовательно, у работодателя отсутствуют основания для удержания НДФЛ с зарплаты, начисленной умершему работнику и выплачиваемой его наследникам.
Аналогичные правила применяются и в отношении всех выплат работнику, причитающихся к получению, но не полученных им в связи со смертью. К таким выплатам можно отнести, например , премии , отпускные , компенсации за неиспользованный отпуск , материальную помощь , пособие по временной нетрудоспособности и др.
Вывод: у работодателя отсутствует обязанность по удержанию НДФЛ с зарплаты умершего работника, выплачиваемой его наследникам. Соответственно, удержание НДФЛ с сумм, причитающихся работнику, уже после его смерти является неправомерным. В случае предъявления наследниками требования о выплате им сумм, причитающихся работнику ( ст. 1112 Гражданского кодекса РФ ), организация должна будет вернуть им НДФЛ в порядке, установленном п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ .
По окончании налогового периода работодатель как налоговый агент должен подать сведения в налоговую инспекцию об общей сумме выплаченного в налоговом периоде дохода, а также о суммах удержанного налога по форме 2-НДФЛ (в т. ч. и по умершему работнику) ( ст. 230 Налогового кодекса РФ ). При этом в сопроводительном письме лучше указать, что удержание налога было прекращено по причине смерти работника (см., например, Сопроводительное письмо к справке 2-НДФЛ. Организация прекратила удерживать НДФЛ в связи со смертью работника ). Сообщать в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ в связи со смертью работника (т.е. подавать справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2") работодатель не должен.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/33652 от 10 июня 2015 г. , № 03-04-06/7028 от 7 марта 2013 г. , № 03-04-06/4-28 от 30 января 2013 г. , ФНС России № БС-4-11/15797 от 30 августа 2013 г. (их выводы верны и в настоящее время в условиях действия новой редакции п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ пособие больничный":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36222
Страховые взносы
Страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством государственных пособий, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию ( п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Пособие по временной нетрудоспособности (в т. ч. назначенное в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) является выплатой в рамках обязательного социального страхования ( п. 1 ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , п. 1 ст. 1 , пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
Рассчитывать и выплачивать пособие по временной нетрудоспособности нужно в соответствии с правилами гл. 4 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. с учетом особенностей, установленных ст. 9 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. (в части определения размера пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием).
Вывод: на сумму пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанного в соответствии с нормами законодательства, начислять страховые взносы не нужно.
В то же время трудовым или коллективным договором может быть предусмотрена выплата пособия в большем (повышенном) размере. Например, в размере фактического среднего заработка ( ст. 8 , ч. 3 ст. 41 , ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ).
Такая доплата не является законодательно установленной. Поскольку она производится в рамках трудовых отношений с работником, такая доплата признается объектом обложения страховыми взносами ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Вывод: на сумму доплаты к пособию по временной нетрудоспособности до фактического среднего заработка, предусмотренной коллективным (трудовым) договором, страховые взносы начислять нужно.
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "взносы пособие больничный":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-6995
Направляем Вам уточнение относительно Вашего вопроса в части начисления страховых взносов на доплату пособия по временной нетрудоспособности в большем размере умершему работнику.
Трудовым или коллективным договором может быть предусмотрена выплата пособия в большем (повышенном) размере. Например, в размере фактического среднего заработка (ст. 8,ч. 3 ст. 41, ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ).
Как было отмечено такая доплата не является законодательно установленной. Поскольку она производится в рамках трудовых отношений с работником, по общему правилу такая доплата признается объектом обложения страховыми взносами ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Однако любые виды вознаграждений (в т. ч. зарплата) не облагаются страховыми взносами при условии, что на момент их начисления организации (индивидуальному предпринимателю) известно о смерти работника (исполнителя). Это связано, в частности, с тем, что после смерти гражданина не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования – получение им обеспечения по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Подтверждение: ст. 3, 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., п. 4 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанности по начислению страховых взносов не возникает в любом случае.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 15.06.2016
