Расходы на обучение признаются одним из видов социальных вычетов по НДФЛ ( пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ ).
На каких членов семьи распространяется вычет
Физическое лицо – налогоплательщик НДФЛ имеет право получить социальный налоговый вычет в отношении расходов на образование (обучение):
– себя самого;
– своих детей в возрасте до 24 лет;
– своих подопечных в возрасте до 18 лет при обучении по очной форме в образовательных учреждениях;
Право на получение вычет остается за опекуном или попечителем и после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты обучения бывших подопечных в возрасте до 24 лет
– своих братьев, сестер в возрасте до 24 лет, в том числе, если брат или сестра являются сводными (неполнородными) (письмо Минфина России№ 03-04-08/8-186 от 18 октября 2011 г., направлено письмом ФНС России № ЕД-4-3/6995 от 25 апреля 2012 г.).
При определении вычета на обучение следует учитывать закрытость перечня лиц, на которых распространяется право на рассматриваемый вычет. Поэтому невозможно будет получить вычет при оплате обучения, например, супруги или внучки.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/4028 от 3 февраля 2014 г., № 03-04-05/5-82 от 27 января 2012 г., № 03-04-05/6-406 от 21 июля 2010 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/4/101643 от 28 сентября 2010 г.
Размер вычета
Предельная сумма вычета по расходам на личное обучение вместе с расходами на лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование не может превышать 120 000 рублей ( п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ ).
А вот расходы на обучение своих детей, в возрасте до 24 лет или подопечных до 18 лет, а также обучение бывших подопечных в возрасте до 24 лет, учитываются в размере не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, опекунов либо попечителей и, если следовать логике нормы НК, на каждого брата или сестру.
Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ .
Если у работника в течение года возникло право на несколько социальных вычетов, он самостоятельно, в том числе при обращении к работодателю (в отношении расходов, по которым данный вычет вправе предоставлять налоговый агент ), выбирает, какие виды расходов и в каких суммах заявить в пределах максимальной величины, установленной для группы определенных видов социальных вычетов (п. 2 письма Минфина РФ № 03-04-06/6-216 от 15 сентября 2010 г.).
Налогоплательщик оплатил обучение по очной форме двух своих детей в возрасте 18 и 20 лет, а также брата в возрасте 23 года. Какова максимальная сумма социального вычета?
Поскольку вычет в сумме 50 000 руб. предоставляется на каждого ребёнка, общая максимальная сумма вычета составит 150 000 руб. (50 000 руб. х 3 чел.).
Условия для получения вычета
Социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику при оплате обучения как по основным образовательным программам так и по дополнительным, предоставляемым образовательными организациями, в том числе и частными, а именно:
– общеобразовательные школы,
– ВУЗ (институт, академия, университет)
– курсы повышения квалификации (как при вузе, так и действующих самостоятельно),
– курсах дополнительного образования (курсы иностранных языков, компьютерные курсы и т.п.),
– ясли, детские сады,
– музыкальные, художественные и спортивные школы.
Подтверждение: ч. 3 ст. 12 , ст. 23 Федерального закона № 273-ФЗ от 29 декабря 2012 г.
При этом, социальный вычет предоставляется не только за период обучения в образовательной организации, но и за период академического отпуска.
Исключением являются случаи, когда:
– образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации;
– индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, в том числе в области профессиональной подготовки.
Если налогоплательщик получил такое образование, вычет ему не полагается.
Кроме того, для реализации права на вычет необходимо так же соблюдение следующих условий:
– наличия у образовательной организации лицензии или иного документа, подтверждающего право на ведение образовательного процесса (например, свидетельство о государственной аккредитации).
Подтверждение: абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ , ст. 90 Федерального закона №273-ФЗ от 29 декабря 2012 г.
- 24-х летнего возрасного рубежа детей, в том числе брата или сестры, налогоплательщика за образование которых он расплатился.
Между тем, если достижение 24 летнего возраста приходится на учебный год, за обученее в котором было оплачено, то это не является основанием для отказа в вычете при выполнении остальных требований, необходимых для получения данного вычета.
- очной формы обучения детей (подопечных, брата, сестры).
В то время как, форма обучения (очная или заочная) самого учащегося налогоплательщика для реализации права на вычет по расходам на свое обучение роли не играет (письмо Минфина России № 03-04-05/7-204 от 12 марта 2013 г.)
Если ребенок (подопечный) посещает платные вечерние курсы иностранного языка, воспользоваться вычетом родитель (опекун, попечитель) не сможет. Если же такие курсы посещаются самим родителем, то он будет иметь право на получение социального вычета.
Право на вычет
В общем случае реализовать свое право на вычет может гражданин, который:
– будет признан резидентом на 1 января года, следующего за годом, за который заявляется вычет;
– имел доходы, облагаемые по ставке 13 процентов , за год заявления вычета;
Налогоплательщики, получающие доходы, для которых установлены иные налоговые ставки (9%, 30% и 35%), право на данный вычет не имеют. Не имеют права на вычет так же физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, применяющие систему единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и упрощенную систему налогообложения (УСН).
– представит подтверждающие документы .
Подтверждение: п. 3 ст. 210 , пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ
Исключением являются случаи, когда оплата за обучение произведена за счет:
– материнского капитала ( пп. 2 п. 1 ст .219 Налогового кодекса РФ );
– средств работодателей или иных лиц
Здесь следует отметить ситуацию, когда работодатель оплачивает обучение работника на основании договора, заключенным от своего имени в пользу этого работника, либо перечисляет по заявлению работника оплату за обучение при условии дальнейшего возмещения этим работником потраченной работодателем суммы. В такой ситуации работник так же имеет право на социальный вычет по расходам на обучении при условии документального подтверждения факта возмещения налогоплательщиком денежных средств, оплаченных работодателем за его обучение (или его детей).
Подтверждение: письма Минфина РФ № 03-04-05-01/427 от 25 декабря 2007 г., ФНС РФ № САЭ-6-04/876 от 31 августа 2006 г.
Момент возникновения права
Применить этот вычет можно в тех периодах, в которых были произведены расходы на обучение. Вместе с тем, по мнению налоговых органов, вычет может быть предоставлен и за те годы, в которых обучение еще не проводилось, что бывает, когда учёбу оплачивают авансом. В такой ситуации на вычет можно рассчитывать лишь тогда, когда обучение начнется. Но вычет предоставят за тот год, в котором предстоящее обучение оплачено.
Подтверждение: письмо ФНС России № 04-2-02/570 от 15 сентября 2006 г.
Однако надо иметь в виду, если налогоплательщик в календарном году единовременно оплачивает многолетнее обучение, то он теряет право на использование вычета в последующие годы (письмо Минфина России № 03-04-05/42719 от 14 октября 2013 г.).
Физическое лицо в сентябре 2013 года оплатило авансом за первые два года профессиональную переподготовку в учебном центре. Сумма оплаты – 200 000 руб. (по 100 000 руб. за год). Других расходов, по которым могут быть предоставлены социальные вычеты в 2013 году не было.
На какую сумму вычета может претендовать физическое лицо по итогам 2013 года?
В социальный вычет 2013 года точно входят 100 000 руб., уплаченные за первые год переподготовки. Из суммы, уплаченной за второй год, в вычет можно включить только 20 000 руб., так как предельная сумма вычета – 120 000 руб. в год (100 000 руб. + 20 000 руб.). Оставшиеся 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.) в социальный вычет нельзя включить ни в 2013, ни в последующих годах.
Аналогичный порядок действует и в обратном случае, когда деньги вносятся в конце многолетнего обучения. Вычет дадут только за год, в котором были уплачены деньги.
Физическое лицо в январе 2013 года оплатило обучение в аспирантуре вуза в 2012, 2013 годах. Сумма оплаты – 180 000 руб. Предположим, что других расходов, по которым могут быть предоставлены социальные вычеты, в 2013 году не было.
На какую сумму вычета может претендовать физическое лицо по итогам 2013 года.
Социальный вычет 2013 года не может превышать 120 000 руб., несмотря на то, что оплачены два года обучения. Оставшиеся 60 000 руб. (180 000 руб. – 120 000 руб.) для этих целей учесть нельзя и перенести на 2014 год тоже.
Подтверждающие документы
Чтобы получить социальный вычет по расходам на обучение к налоговой декларации 3-НДФЛ за истекший год нужно приложить следующие документы :
– платежные документы, из которых можно было бы установить:
– информацию о плательщике;
По вопросу о том, вправе ли родитель (опекун, попечитель) получить социальный вычет на обучение, если платежные документы выписаны на имя его ребенка (подопечного) единой точки зрения не выработано.
Мнение Минфина России: документы должны быть оформленны на лицо, которое заявляет вычет.
Поэтому, в случае с обучением детей из платежных документов должно быть видно, что за обучение заплатил именно родитель-налогоплательщик. И если при приеме наличных денег от родителей в кассу образовательного учреждения был выдан только кассовый чек, то следует потребовать выписать в дополнение к нему приходный кассовый ордер с указанием информации о плательщике.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/45702 от 28 октября 2013 г., № 03-04-05-01/214 от 23 июня 2008 г.
Мнение налоговой службы: внести деньги за обучение может и сам ребенок. В таком случае при обращении за вычетом нужно сообщить, что ребенок платил за обучение деньгами родителей.
Подтверждение: письма ФНС РФ № САЭ-6-04/876 от 31 августа 2006 г., УФНС РФ по г. Москве № 20-14/4/096655 от 16 сентября 2009г.
Поскольку вычет предоставляется налоговым органом, то можно последовать их совету, вопреки позиции финансового ведомства о невозможности получения вычета за обучение ребенка, оплаченное им самим. Поэтому, если у налогоплательщика-гражданина в качестве подтверждающего документа есть квитанция, выписанная на имя его ребенка, то, налогоплательщику следует сообщить в налоговую инспекцию, что ребенок выполнял его поручение по уплате денег.
Это относится и к расходам на обучение брата либо сестры налогоплательщика, если квитанция об оплате за обучение оформлена на их имя.
Между тем финансовое ведомство допускают ситуацию, когда документы на обучение ребенка (договор с образовательным учреждением и платежные документы), оформлены на одного из супругов. И в этом случае право на вычет может использовать любой из супругов, независимо от того, на кого из них оформлены документы.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/7-238 от 18 марта 2013 г., ФНС России № ЕД-4-3/4202 от 13 марта 2012 г.
Причем возможность получения вычета также не зависит от того является ли ребенок родным или усыновленным для супруга, оплатившего его обучения. Ведь оплата расходов на обучение ребенка производится за счет общей собственности супругов, один из которых является родным родителем ( абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ ).
Отчим, который не является усыновителем, внес плату за обучение дочери супруги от первого браке.
Тем не менее, мама ребенка может претендовать на вычет по расходам на обучение дочери.
В ситуации, когда работодатель по заявлению работника оплачивает его обучение со своего расчетного счета, с последующем удержанием данную сумму из его зарплаты, документами, подтверждающими расходы работника на обучение, могут быть такими:
– банковские документы об оплате обучения, произведенной работодателем учебному заведению;
– заявление работника, в котором он поручает работодателю произвести от своего имени оплату учебному заведению;
– справка работодателя о возмещении работником расходов на обучение.
– содержание услуги, оказываемой образовательной организацией.
Так, если организация наряду с образовательными услугами оказывает другие услуги, например содержание ребенка в детском саду, то указанный вычет можно получить только по расходам за обучение. Поэтому, в договоре стоимость образовательных услуг должна быть выделена отдельно, иначе понесенные расходы не уменьшат облагаемый доход. Соответственно, в вычете также откажут, если из платежных документов нельзя будет установить, что оплачены именно образовательные услуги
Подтверждение: письма Минфина РФ № 03-04-05/5-414 от 09 июня 2011 г., ФНС России № 3-5-03/124 от 9 февраля 2009 г.
Помимо платежных документов для социального вычета на обучение понадобятся:
– копия договора на обучение, в котором указан родитель, брат либо сестра, то есть конкретно лицо, оплатившее обучение, если вычет заявляется по расходам на обучение детей, брата (сестры);
– документы, подтверждающие данные о рождении ребёнка, брата или сестры и их родстве с налогоплательщиком (свидетельство о рождении, паспорт ребенка и родителя, брата (сестры));
– распоряжение о назначении опеки (попечительства);
– копию лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, если реквизиты лицензии не указаны в договоре.
Если реквизиты есть, её копию представлять не нужно. Ведь налоговое законодательство этого не требует. А если в налоговой инспекции сомневаются в том, есть ли у образовательного учреждения лицензия или иной подтверждающий его статус документ, то, по мнению ФНС России, работники инспекции должны направить запрос в данное учреждение либо в лицензирующий орган/
Подтверждение: п. 1.6 письма ФНС России № САЭ-6-04/876 от 31 августа 2006 г.
Следует обратить внимание на срок действия лицензии. Если срок её действия истек, образовательное учреждение не имеет права вести образовательную деятельность, а значит, возможность воспользоваться социальным вычетом на образование будет утрачена.
Надо отметить, что налоговый кодекс не обязывает представлять справку № 2-НДФЛ, тем не менее при предоставлении пакета документов в налоговую инспекцию в вычете могут отказать, если в числе документов будет отсутствовать справка о доходах. О необходимости справки № 2-НДФЛ в целях реализации права на вычет налоговые службы не раз высказывались в своих письмах.
Подтверждение: письмо ФНС РФ № 3-5-04/1652 от 10 ноября 2009 г., письма УФНС РФ по г. Москве № 20-14/056059 от 26 июня 2012 г., № 20-14/4/013285 от 9 февраля 2010 г.
Если гражданин уже сдал декларацию за год, в котором произвел расходы на обучение, но не заявил о своем праве на вычет, он вправе в течение последующих трех лет подать уточненную налоговую декларацию и заявление о предоставлении социального вычета. Например, в 2015 году налогоплательщик вправе заявить о своем неиспользованном праве на вычет по расходам на обучение, произведенным в 2012-2014 годах.