Вопрос:
Нужно ли мне составить и предоставить в налоговую корректировочный расчет по форме 6-НДФЛ за 4 кв. 2016 в связи с тем что з/плата за декабрь была начислена и выплачена 29 декабря 2016 так же в этот день был уплачен НДФЛ. по строке 100,110,120 - стоит дата 29.12.2016 года. Как я прочитала комментарии срок уплаты НДФЛ за декабрь 2016 года возникает в январе 2017 года. Что мне нужно сделать ?
Ответ:
Срок перечисления удержанного НДФЛ с зарплаты, выплаченной 29 декабря 206 года, является 30декбря 2016г (в данном случае 30 декабря 2016 года – пятница (рабочий день)). Нужно представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.
В Раздел 2 расчёта по форме 6-НДФЛ включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. ). Для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Для зарплаты – день выдачи зарплаты (окончательного расчета) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. ). Для зарплаты – не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты (окончательного расчета) ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ) (исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме (в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания)) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ );
– в строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. ;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. ).
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице .
При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100). Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "25 января", по строке 120 – "26 января", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.
Отметим, что, по мнению ФНС России, раздел 2 не нужно заполнять по доходам, в случаях, когда любая из дат в строках 100, 110, 120 относится к другому отчётному периоду.
То есть аналогичный порядок заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ (как по "переходящей" зарплате) действует также в случаях, когда любая из дат в строках 100, 110, 120 относится к другому отчетному периоду. Например, зарплата за март выплачена 31 марта, тогда по строкам 100 и 110 должна быть указана дата 31 марта, а крайний срок уплаты по строке 120 уже относится к следующему отчетному периоду и приходится на 1 апреля. Тогда данную операцию налоговый агент вправе отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ, но уже за полугодие (однако по строке 070 НДФЛ, удержанный с зарплаты за март, отражается в I квартале).
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/20126 от 24 октября 2016 г.
Мнение ФНС России: поскольку в таком случае срок перечисления налога, удержанного с заработной платы 30 сентября 2016 года, наступает в другом отчетном периоде (3 октября 2016 года), основания для отражения данной операции в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года отсутствуют. При этом суммы начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежат отражению в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год рассматриваемая операция отражается следующим образом:
по строке 100 - 30.09.2016;
по строке 110 - 30.09.2016;
по строке 120 - 03.10.2016 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ );
по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/20126 от 24 октября 2016 г.
Кроме того, указанный порядок отражения распространяется на любые "переходящие" операции по получению налогооблагаемого дохода, начатые в одном отчетном периоде, а закончившиеся в другом (например, это может быть выплата дивидендов по акциям) ( п. 3 письма ФНС России № ГД-4-11/14507 от 9 августа 2016 г. ).
Также в отношении действия права, а не обязанности налогового агента формировать таким образом подобные "незавершенные" операции сохраняется неопределенность. Согласно официальной позиции, отраженной в письмах, такой порядок является правом налогового агента. Однако на практике проверочные программы могут блокировать отправку отчетов за текущий период с датами, приходящимися на следующий период.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408 .
Вывод : если зарплата выдана (выплачена) до 29 декабря 2016 года включительно, то операция по выплате зарплаты войдёт только в расчёт по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
Так, например, если зарплата выдана (выплачена) 29 декабря 2016 года, то организация:
1. в разделе 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 год (вместе с другими данными, которые отражаются нарастающим итогом с начала года) должна указать, в частности:
– по строке 020 – сумму начисленной зарплаты за декабрь 2016 года;
– по строке 040 – сумму исчисленного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 года;
– по строке 070 – сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 года;
2. в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 год должна указать:
– по строке 100 – 31.12.2016;
– по строке 110 – 29.12.2016;
– по строке 120 – 30.12.2016;
– по строке 130 – сумму выплаченной зарплаты;
– по строке 140 – НДФЛ, исчисленный с суммы выплаченной зарплаты.
За представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения, установлен штраф в размере 500 руб. за каждый документ ( п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ ). Например, повлечь ответственность по данному основанию может представление справки по форме 2-НДФЛ и (или) расчета по форме 6-НДФЛ с указанием некорректных данных, даже если они были представлены в установленный срок (письма Минфина России № БС-4-11/13012 от 19 июля 2016 г. , № 03-04-06/38424 от 30 июня 2016 г. ). При этом недостоверными сведениями могут быть признаны любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении реквизитов форм (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.). Однако основанием для привлечения к ответственности является недостоверность информации, влекущая неблагоприятные последствия для бюджета, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты). В случае же предоставления недостоверной информации, которое не привело к неблагоприятным последствиям, налоговой инспекции необходимо учитывать смягчающие обстоятельства .
Подтверждение: п. 3 письма ФНС России № ГД-4-11/14515 от 9 августа 2016 г.
Исключение: налоговый агент освобождается от ответственности, если самостоятельно выявит ошибки и представит в налоговую инспекцию уточненные документы до момента, когда узнает о выявлении налоговой инспекцией недостоверности ( п. 2 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21669
Вывод: если организация некорректно указала в расчете 6-НДФЛ дату фактического получения дохода и срок перечисления налога, то во избежание налоговых рисков целесообразно представить в налоговую инспекцию уточненный расчет по форме 6-НДФЛ в порядке п. 6 ст. 81 Налогового кодекса РФ взамен ранее представленного.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 03.04.2017