Вопрос:
В ноябре 2017 года работнику к празднику была выплачена премия 5000 руб.. На момент выплаты премии доход с начала года не превысил 350 тыс. руб. и работнику при расчете НДФЛ с премии был предоставлен стандартный вычет 3000 руб. При расчете зарплаты за ноябрь 2017 года оказалось, что доход с начала года превысил 350 тыс. руб. НДФЛ был доудержан при выплате зарплаты за ноябрь. Как в этом случае отразить НДФЛ за ноябрь месяц в 6-НДФЛ, какой из вариантов верен?:
1 вариант: строки 6-НДФЛ
С премии
100 03.11.2017
110 03.11.2017
120 07.11.2017
130 5000
140 260
С зарплаты
100 30.11.2017
110 08.12.2017
120 11.12.2017
130 20000
140 2990=2600(с зарплаты)+390(доудержано с премии)
2 вариант: строки 6-НДФЛ
С премии
100 03.11.2017
110 03.11.2017
120 07.11.2017
130 5000
140 650
С зарплаты
100 30.11.2017
110 08.12.2017
120 11.12.2017
130 20000
140 2600
Ответ:
Уважаемый Пользователь, в соответствии с п. 2 Регламента бухгалтерской консультации к производству "Службой консалтинга" принимаются вопросы, относящиеся к тематике:
– бухгалтерский учет;
– налоги (сборы), взносы;
– расчеты по договорам (в т. ч. трудовым, гражданско-правовым);
– кадровый учет.
При этом вопросы, требующие расчётов по числовым данным Пользователя, рассмотрению не подлежат.
Вместе с тем по существу вопроса нужно отметить следующее.
Законодательно ответ на этот вопрос не урегулирован. При этом до официальных разъяснений ведомств налоговому агенту целесообразно использовать первый вариант, указанный в вопросе, оформления раздела 2 расчета 6-НДФЛ в ситуации доудержания НДФЛ.
Как Вы справедливо отметили, в данном случае в отношении раздела 2 есть два варианта заполнения:
Вариант 1 . Отражать как доудержание из последующего дохода (в Вашем случае при выплате зарплаты за ноябрь).
Тогда в строке 100 нужно отразить последний день месяца 2017 года, из зарплаты за который производится доудержание НДФЛ, то есть "30.11.2017". В строке 110 – дату доудержания налога с премии из зарплаты за ноябрь, то есть если зарплата за ноябрь выплачена, например, 8 декабря, то именно эту дату – "08.12.2017". В строке 120 – "11.12.2017". В строке 130 – сумму фактически полученных доходов в указанную в строке 100 дату (в данном случае это сумма зарплаты за ноябрь, с которой доудерживается НДФЛ). В строке 140 – сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату (в данном случае это сумма налога удержанного с зарплаты за ноябрь и сумма доудержанного налога с премии, выплаченной ранее).
Таким образом, раздел 2 может быть оформлен по операции выплаты зарплаты за ноябрь с учетом исправления ошибки (не отдельными записями).
Такой способ уточнения подходит когда, когда перерасчет налога вызван не ошибкой, а новыми обстоятельствами: например, если стандартный вычет предоставлен на ребенка-студента после того, как тот уже завершил обучение , однако работодателю об этом стало известно лишь в следующем отчетном периоде из-за несвоевременно представленной работником справки.
Ведь, как известно, налоговый вычет на ребенка-учащегося применяется в том числе на основании поданной работником в начале года справки из образовательного учреждения (учебного заведения) ( письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/019281 от 5 марта 2012 г. ). Вместе с тем законодательно конкретные сроки представления такой справки не установлены. Поэтому может сложиться ситуация, когда из-за отсутствия сведений о завершении ребенком обучения (например, в связи с отчислением за неуспеваемость) работодатель продолжает применять налоговый вычет на него как на учащегося. В этом случае необходимость пересчета налога возникнет в периоде, когда работодатель узнал об этом обстоятельстве, то есть в периоде представления работником справки об окончании ребенком обучения. И даже если справка датирована прошлым отчетным периодом, по мнению УФНС России по г. Москве ( письмо № 13-11/099595 от 3 июля 2017 г. ), результаты пересчета нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за текущий период без подачи уточненного расчета за прошлые периоды, в которых был учтен неправомерный вычет.
Вместе с тем оценка искажения как нового обстоятельства носит субъективный характер и может быть проведена налоговыми инспекторами по-разному. Например, в случае, когда работник- единственный учредитель возвращает списанный с него долг, контролирующие ведомства указывают на необходимость представления уточненного расчета .
Вариант 2 . Отражать как исправление ошибки – неудержания налога при выплате премии.
Тогда в строке 100 нужно отразить день выплаты премии, за который ошибочно не был удержан НДФЛ, например "03.11.2017". В строке 110 – дату, на которую налог должен быть удержан, если бы организация не ошиблась (например, если премия выплачена 3 ноября, то именно эту дату – "03.11.2017). В строке 120 – "07.11.2017". В строке 130 – сумму фактически полученных доходов в указанную в строке 100 дату (в данном случае это сумма премии, с которой не полностью удержан НДФЛ). В строке 140 – сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату (в данном случае это сумма удержанного и доудержанного налога с премии).
Оптимальный вариант
До официальных разъяснений ведомств налоговому агенту целесообразно использовать первый вариант оформления раздела 2 расчета 6-НДФЛ в ситуации доудержания НДФЛ.
Во-первых, использование первого варианта поможет избежать начисления пеней при камеральной проверке расчета (по сравнению со вторым вариантом, когда по КРСБ сразу будет установлен факт несвоевременной уплаты НДФЛ в бюджет). Однако при выездной проверке предъявление претензий не исключено, поскольку налог был не перечислен в бюджет в срок.
Во-вторых, если доудержание налога приходится на другой отчетный период, использование первого варианта позволит избежать подачи уточненного расчета (по сравнению со вторым вариантом, который в данном случае потребует исправления таким путем).
Беспроблемный вариант
Налоговый агент может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства по вопросу заполнения 6-НДФЛ в ситуации доудержания налога.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию (ИП) от налоговой ответственности за представление недостоверных сведений , если нарушение законодательства было допущено из-за того, что налоговый агент следовал данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25260
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36298 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36302 ;;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 (информация актуальная для 2017 года);
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408 (информация актуальная для 2017 года).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.