Вопрос:
Моя мама пенсионерка, в 2015 г. приобрела квартиру и получила вычет по НДФЛ за 2012 и 2013 г. Далее в 2016 г. она приобрела квартиру стоимостью 1000 т.р. может ли она получить вычет с 1000 т.р.? Или он предоставляется только разово с одного объекта?
Ответ:
Если первый объект, по которому была использована часть вычета, был приобретен в 2015 году, то налогоплательщик вправе дополучить имущественный вычет по второму объекту до полного использования его предельной суммы (2 млн. руб.), но в пределах суммы декларируемых доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.
В общем случае имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья гражданин может получить в налоговой инспекции по месту жительства по окончании года, в котором соблюдены все условия для его получения.
Подтверждение: п. 7 ст. 220, п. 2 ст. 229 Налогового кодекса РФ.
Порядок получения имущественного вычета зависит, в частности, от:
– момента возникновения права на него;
– вида вычета;
– вида произведенных расходов, связанных с приобретением недвижимости;
– вида собственности на имущество (например, долевая и совместная);
– категории граждан-собственников (например,несовершеннолетние дети и пенсионеры).
Для получения имущественного вычета кроме налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г. (см. Налоговую декларацию 3-НДФЛ (образец). Подается гражданином-налогоплательщиком ), в налоговую инспекцию необходимо также представить определенный пакет документов.
Какие правила применять
С начала 2014 года порядок предоставления имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья существенно изменился (т.е. положения законодательства изложены в новой редакции). В частности, появилась возможность получения вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного вычета. Однако эти изменения действуют на правоотношения по предоставлению имущественного вычета, возникшие не ранее 2014 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. ).
При этом в налоговом законодательстве не поясняется, что такое "правоотношения по предоставлению имущественного вычета" и когда такие правоотношения возникают.
Позиция Минфина России: правоотношения по предоставлению имущественного вычета возникают с момента появления у гражданина права на такой вычет. Право на вычет появляется в момент официального оформления документов, подтверждающих данное право. Под этими документами контролирующие ведомства в первую очередь понимают документы о переходе (появлении) права собственности на объект недвижимости.
Подтверждение: ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. , письма Минфина России № 03-04-05/64925 от 16 декабря 2014 г., № 03-04-05/42793 от 27 августа 2014 г. , № 03-04-05/35550 от 21 июля 2014 г., № 03-04-05/51477 от 28 ноября 2013 г. , № 03-04-05/45699 от 28 октября 2013 г., № 03-04-05/44997 от 24 октября 2013 г.
Беспроблемный вариант
Если гражданин в 2016 году обращается в налоговую инспекцию за предоставлением (продолжением предоставления) имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение (строительство) жилья, то применяются:
– старые правила (действовавшие до 2014 года) получения вычета (такие же, как при обращении в налоговую инспекцию за получением вычета в 2014 году) – по объекту недвижимого имущества, в отношении которого правоустанавливающие документы датированы до 2014 года;
– правила получения вычета, действовавшие в 2014-2015 годах (см. данное экспертное заключение) – по объектам недвижимого имущества, в отношении которых правоустанавливающие документы датированы с 1 января 2014 года.
При этом в ряде случаев возможно применение переходных положений (если вычет был использован (используется) только в отношении стоимости жилья или суммы уплаченных процентов по целевым кредитам на его покупку).
Вычет получает пенсионер
По общему правилу имущественный вычет предоставляется применительно к доходам того налогового периода (года), в котором выполнены все условия для предоставления этого вычета. Если сумма расходов (на приобретение или строительство жилья или на уплату процентов) для вычета превышает сумму доходов этого года, то остаток имущественного вычета можно переносить на будущие годы (для уменьшения будущих доходов), но нельзя переносить в прошлые налоговые периоды (с подачей декларации или уточненной декларации).
Исключением из этого правила являются налогоплательщики, получающие пенсии в соответствии с законодательством РФ. Они с 2014 года имеют право переносить остаток имущественных налоговых вычетов на налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующие налоговому периоду, в котором образовался этот остаток. До 2014 года они могли это делать только в случае полного отсутствия доходов в году образования имущественного вычета. При этом под остатком понимается не только недоиспользованный вычет, но и вычет, право на который возникло тогда, когда гражданин уже являлся пенсионером и не имел дохода в течение всего года ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/13096 от 19 июля 2013 г. ).
Соответственно, пенсионер независимо от того, были у него в 2015 году облагаемые по ставке 13 процентов доходы или нет, может перенести часть или даже всю сумму имущественного вычета (право на который у него возникло в 2015 году) на 2012-2014 годы. Возможность переноса вычета на иные налоговые периоды (например, на 2011 год) законодательством не предусмотрена.
Для реализации права на перенос вычета (части вычета) пенсионер по окончании года, в котором возникло право на вычет (2015 года), должен подать декларации (уточненные декларации, если он уже подавал декларации) за соответствующие годы по старой форме 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/760 от 10 ноября 2011 г. Причем согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами. Таким образом, целесообразно подать декларации за 2012-2014 годы в 2016 году (если, например, декларация за 2012 год не будет представлена в 2016 году, то право на вычет (возврат налога) за этот год будет утрачено).
Подтверждение: п. 10 ст. 220 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/23326 от 22 апреля 2016 г., № 03-04-05/15549 от 26 марта 2016 г. , № 03-04-05/60785 от 28 ноября 2014 г., № 03-04-07/17776 от 17 апреля 2014 г. (доведено до налоговых органов письмом ФНС России № БС-4-11/8296 от 28 апреля 2014 г. и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами").
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по запросу "имущественный вычет" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19926
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 12.08.2016