Вопрос:
В организации ежемесячно выплачивается производственная премия. Выплата премии за месяц осуществляется 15 числа следующего месяца. Как заполнить отчеты 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2017 год, если премия начислена 31.12.2017г., а выплачена сотрудникам 15.01.2018г., НДФЛ с премии также перечислен 15.01.2018 года.
Ответ:
Если ежемесячная премия является составной частью зарплаты (связана с выполнением работником трудовых обязанностей, в т. ч. с достижением производственных результатов) и выплачивается в соответствии с трудовым договором и принятой системой оплаты труда, то дата получения такого дохода определяется в порядке, аналогичном определению зарплаты. То есть такие премии за месяц нужно признавать доходом работника на последнее число месяца, за который они начислены (независимо от того, когда издан приказ о назначении выплаты ).
В отношении остальных видов премий (например, к празднику или к юбилею), не носящих характер производственных, доход формируется в общем порядке на дату их выплаты.
Аналогичный порядок действует при выплате ежемесячных премий уволенным работникам (с учетом того, что дата получения дохода определяется как последний день работы ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-07/63400 от 29 сентября 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-11/20217 от 6 октября 2017 г. ), № 03-04-07/19708 от 4 апреля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/6836 от 11 апреля 2017 г. ), ФНС России № ГД-4-11/20102 от 5 октября 2017 г. , № ГД-4-11/15902 от 11 августа 2017 г. , № БС-3-11/794 от 26 февраля 2016 г.
О наличии разницы в признании для целей НДФЛ дохода в виде премии полученным (в зависимости от связи с трудовыми показателями) свидетельствуют и новые коды доходов к справке 2-НДФЛ, предусмотренные в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/387 от 10 сентября 2015 г. Согласно данному документу отдельные коды доходов установлены для премий, выплачиваемых за производственные результаты (код "2002"), и сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений (код "2003").
Вместе с тем необходимо учитывать, что в отношении производственных премий за более продолжительные периоды времени, чем месяц (например, квартальных, годовых), или единовременных действует особый порядок определения даты получения дохода.
Несмотря на отнесение таких премий к оплате труда, ст. 223 Налогового кодекса РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения такого дохода по аналогии с зарплатой (как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии).
В случае начисления и выплаты работникам премий (ежеквартальных, годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда (например, премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 года), дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты (по аналогии с выплатой непроизводственных премий).
Аналогичный порядок действует при выплате указанных премий уволенным работникам.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/69115 от 23 октября 2017 г. , № 03-04-07/63400 от 29 сентября 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-11/20217 от 6 октября 2017 г. ), ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. , № ГД-4-11/217685 от 26 октября 2017 г. , № ГД-4-11/20102 от 5 октября 2017 г.
Отметим, что прежде ФНС России высказывала иную позицию по данному вопросу – что дату получения дохода в отношении таких премий нужно определять как последний день месяца, которым датирован приказ о их выплате ( письмо № БС-4-11/1139 от 24 января 2017 г. ). Однако после выхода разъяснений Минфина России налоговая служба присоединилась к точке зрения данного ведомства.
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода . Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( п. 15 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. , письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода , даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. ). При выплате зарплаты и ежемесячной производственной премии в строке 100 отражается последний день месяца, за который начислена зарплата, ежемесячная премия ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-07/19708 от 4 апреля 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/6836 от 11 апреля 2017 г. ), № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. , п. 15 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. ). Дата фактического перечисления налога в 6-НДФЛ не указывается ( п. 14 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. );
– в строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату (письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. );
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату (указанную по строке 110 ). При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. ). Указывается именно та сумма НДФЛ, которая удержана налоговым агентом без учета возвращенных сумм налога налогоплательщику ( п. 17 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. ).
В данном случае, как и в любом другом с "переходящей" выплатой, применяется правило: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения (п. 8 , 13 , 18 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г., письма ФНС России № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г. , № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г. ).
То есть, например, выплата в январе 2018 года декабрьской ежемесячной производственной премии за 2017 год в разделе 1 расчета за I квартал 2018 года отражается только по строке 070 в части удержанного налога ( именно в этом периоде наступила дата удержания НДФЛ и налог стал удержанным ). При этом раздел 2 расчета за 1 квартал 2018 года по данной операции заполняется полностью, а именно: по строке 100 нужно указать "31.12.2017", по строке 110 – конкретная дата удержания налога в январе 2017 г. (дата выплаты ежемесячной производственной премии за декабрь 2017 г. в январе 2018 г.), по строке 120 – установленный статьей 226 Налогового кодекса РФ срок перечисления НДФЛ, по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Вывод: поскольку, исходя из вопроса, премия за декабрь 2017 года (выплаченная 15.01.2018) является производственной, то она отражается в разделе 1, в частности, в строках 020 (начисленный доход), 040 (исчисленный НДФЛ) расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год. Строку 070 (удержанный НДФЛ) с указанной премии нужно заполнить в расчетах за отчетные периоды 2018 года.
В разделе 2 расчета за I квартал 2018 года по строке 100 следует проставить "31.12.2017" (последний день месяца, за который начислена производственная премия за декабрь), по строке 110 – "15.01.2018" (дата выплаты указанных сумм), по строке 120 – "16.01.2018" (крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет), по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели .
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/18391 от 14 сентября 2017 г. (рассмотрен пример отражения в 6-НДФЛ производственной премии за февраль, выплаченной в апреле), № БС-4-11/7510 от 19 апреля 2017 г.
В разделе 3 справки по форме 2-НДФЛ в поле "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца года, в котором доход был начислен и фактически получен работником (гражданином), при этом дата фактического получения дохода определяется в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ .
Например, в поле "месяц" нужно указать:
– если в ноябре работнику было выплачено пособие по листку нетрудоспособности за октябрь – "11";
– если в декабре выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору по акту выполненных работ, подписанному в сентябре, – "12";
– по выплаченной в январе следующего года месячной премии, назначенной за производственные результаты в декабре , – "12 ".
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/7794 от 24 апреля 2017 г. , № БС-4-11/23138 от 5 декабря 2016 г. , № БС-3-11/4922 от 21 октября 2016 г. ;
В разделе 5 справки по форме 2-НДФЛ, в частности, в поле "Сумма налога перечисленная" отражается общая сумма НДФЛ, перечисленного в бюджет за год по соответствующей ставке.
В данную сумму включается в том числе налог с зарплаты за декабрь, даже если он был перечислен в бюджет в январе следующего года ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. (его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ)).
Однако если зарплата, например, за декабрь выплачена после 1 апреля следующего года (даты сдачи справки о доходах за предыдущий год в налоговую инспекцию), то единая точка зрения по вопросу о том, как отразить это в 2-НДФЛ, не выработана.
Мнение ФНС России в письме № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. : удержанный налог в этом случае подлежит отражению в справке за период, в котором зарплата была фактически выплачена.
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/3283 от 2 марта 2015 г. , № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. : суммы удержанного НДФЛ следует отражать в справке в том налоговом периоде, за который был рассчитан налог. Если сумма НДФЛ была удержана после завершения налогового периода и представления в налоговую инспекцию справки, то необходимо подать уточненную справку 2-НДФЛ . Таким образом, в справке 2-НДФЛ, изначально поданной в налоговую инспекцию, отражаются доход в виде начисленной зарплаты и рассчитанный с нее налог. После выплаты зарплаты в уточненной справке 2-НДФЛ дополнительно указывается удержанный и перечисленный налог .
В аналогичном порядке отражаются суммы самого дохода в разделе 3 справки.
Беспроблемный вариант
Поскольку между отчетными формами по НДФЛ (2-НДФЛ и 6-НДФЛ) установлено контрольное соотношение по суммам дохода – значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) (письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ), то целесообразно следовать второй из указанных позиций. В таком случае расхождений не будет и не потребуется представлять пояснения по несовпадению данных в этих отчетах.
Общий вывод:
В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ производственную премию за декабрь (и рассчитанный НДФЛ с нее), выплаченную в январе, нужно отразить в расчете за 2017 год (за исключением строки 070). Строка 070 раздела 1 и раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ по данной выплате заполняется в расчете за 1 квартал 2018 г. (далее строка 070 будет также заполняться нарастающим итогом за последующие отчетные периоды 2018 года).
В 2-НДФЛ данную операцию нужно отразить в справке за 2017 год.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25260 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25469 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25505 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 12.03.2018