Вопрос:
З/п в организации оплачивается 30 аванс, 15 зарплата. Работница была в очередном отпуске с 17.07.17 по 21.07.17, зарплата за июль оплачивалась так, 20000 аванс 14.07.17, 10000 аванс 29.08.17, остатки з/пл 166,09 - 29.0817. Как эти три суммы отразить в отчете 6-ндфл, причем отдельной суммой отпускные не выдавались (учлись в авансе 14.07)
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущений:
-14.07.2017 - выплачен аванс за июль + отпускные;
- 29.08.2017 -выплачен аванс за август + окончательный расчёт по зарплате за июль.
В строке 100 – дату фактического получения дохода :
14.07.2017- по отпускным:
31.07.2017 – по зарплате за июль;
В строке 110 – дату удержания налога:
На дату 14.07.2017 в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно отразить только сумму выплаченных отпускных (аванс не отражается).
На дату 29.08.2017 в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно отразить сумму зарплаты за июль («остатки з/пл» + аванс, выплаченный ещё 14.07.2017).
Отражать аванс за август (10000 руб.) на дату 29.08.2017 не нужно.
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода ( п. 12 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. , письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода . Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( п. 15 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. , письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. ). Дата фактического перечисления налога в 6-НДФЛ не указывается ( п. 14 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. );
– в строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату. В данной строке отражается, например, сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (зарплата до удержания НДФЛ), которая установлена трудовым договором. Из суммы дохода также не вычитаются перечисления за работника (из доходов работника) алиментов и иных сумм по исполнительным листам. Также не вычитаются иные удержания (сотовая связь, ущерб предприятию и разное). Это объясняется тем, что доход в таких случаях также считается полученным работником.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. ;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату (указанную по строке 110 ). При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. ). Указывается именно та сумма НДФЛ, которая удержана налоговым агентом без учета возвращенных сумм налога налогоплательщику ( п. 17 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. ).
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице .
При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100). Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "25 января", по строке 120 – "26 января", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.
Так, датой получения дохода для целей НДФЛ признаётся:
– для дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который начислен доход ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. );
– для отпускных и пособий по болезни – день их выплаты ( пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ).
Дата удержания налога:
– для дохода в виде оплаты труда – в день выдачи зарплаты (окончательного расчета) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. );
– для отпускных и пособий по болезни – в день выплаты отпускных и пособий ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Срок уплаты НДФЛ:
– для дохода в виде оплаты труда – не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты (окончательного расчета) ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ). Исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме (в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ );
– при выплате отпускных, пособия по болезни – не позднее последнего дня месяца, в котором производилась выплата отпускных или пособия ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-3-11/2094 от 11 мая 2016 г. ).
Следовательно, дата удержания налога при выплате зарплаты, отпускных и пособий по болезни совпадает (это дата выплаты соответствующих сумм). А вот дата получения дохода и крайний срок уплаты в бюджет при выплате отпускных и пособий по болезни иной (в отличие от зарплаты).
Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140).
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. Например, в случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно ( письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г. ).
При этом требования об отдельном оформлении раздела 2 справки в отношении разных ставок ( по аналогии с разделом 1 ) Порядок не содержит. Таким образом, раздел 2 формируется сплошным заполнением за отчетный период в хронологии дат.
Подтверждение: п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.
Отметим, что раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был, например, по причине ненаступления даты удержания (а следовательно, и перечисления) налога. Такая ситуация, как правило, возникает по "переходящей" зарплате, то есть при выплате зарплаты , когда налогооблагаемый доход формируется на конец месяца его начисления, а удержание НДФЛ происходит при фактической выплате после окончания месяца ( письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ).
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. , № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г. , № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г. , № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г. : если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения .
Например, если зарплата за март выплачена 5 апреля, а НДФЛ перечислен 6 апреля, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал (по строкам 020 , 030 , 040 и 060 ). При этом налоговому агенту не нужно отражать эту операцию в разделе 2 расчета за этот период.
Данная операция будет отражена при непосредственной выплате зарплаты в расчете за полугодие, а именно – в разделе 1 дополнительно будет заполнена строка 070 (в части удержанного налога с зарплаты за март), в разделе 2 расчета по строке 100 указывается "31 марта", по строке 110 – "5 апреля", по строке 120 – "6 апреля", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36263 .
Срок уплаты НДФЛ при выплате зарплаты – не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода, независимо от способа его выплаты (в наличном или безналичном порядке) ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме ( в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания ) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Перечислять НДФЛ в бюджет с начисленной работнику зарплаты (в т. ч. с сумм аванса по зарплате ) в указанные сроки работодатель должен только пр и окончательном расчете дохода (зарплаты) по итогам каждого месяца, за который он начислен. Это связано с тем, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным работником, а значит, невозможно сформировать налоговую базу для определения суммы налога. Таким образом, удержание у налогоплательщика рассчитанной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была рассчитана (т.е. получен доход).
Подтверждение: п. 2 ст. 223 , п. 4 , 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/64400 от 3 октября 2017 г. , № 03-04-06/5209 от 1 февраля 2017 г.
Пример
ООО "Бета" перечисляет зарплату работникам на банковские карты два раза в месяц:
– 20-го числа месяца – аванс исходя из фактически отработанного времени (за первые полмесяца), но не менее 1000 руб.;
– 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена зарплата, – зарплату (окончательный расчет за отработанный месяц).
В этом случае НДФЛ, рассчитанный и удержанный из доходов работников за месяц, организация должна перечислить в бюджет не позднее 6-го числа месяца, следующего за истекшим.
При этом фактический расчет может выглядеть следующим образом.
Допустим, оклад работника (налогового резидента России) составляет 20 000 руб. Права на вычеты работник не имеет, зарплату получает на банковскую карту. В январе 2016 года работник отработал все дни.
Соответственно, на 20 января работнику перечислен аванс по зарплате 8700 руб. (10 000 руб. – (10 000 руб. × 13%)). В бухучете отражена выплата аванса , удержание НДФЛ не отражается.
30 января 2016 года работнику начислена и отражена в бухучете зарплата в размере 20 000 руб.
5 февраля работнику выплачена зарплата за вторую половину января 2016 года в сумме 8700 руб. (10 000 руб. – (10 000 руб. × 13%)).
Также отражены в бухучете удержание НДФЛ в сумме 2600 руб. (20 000 руб. × 13%) и уплата налога в бюджет 5 февраля (или 8 февраля – крайний срок с учетом выходных дней) в сумме 2600 руб.
При этом следует иметь в виду, что:
– зарплата (окончательный расчет за месяц) может выплачиваться работнику в последний день месяца или ранее (например, 25-го числа текущего месяца). Независимо от того, насколько это обоснованно в рамках требований трудового законодательства, в этом случае расчеты по НДФЛ с бюджетом должны быть произведены в общем порядке. То есть, например, если зарплата за текущий месяц выплачивается 25-го числа этого же месяца, то НДФЛ с этой суммы (включая аванс по зарплате) нужно уплатить в бюджет не позднее 26-го числа этого месяца (при этом доход для целей НДФЛ возникнет на последнее число этого месяца) ( письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г. );
– аванс, выплаченный за первую половину месяца в последний день этого месяца или позднее, может быть переквалифицирован в зарплату , с суммы которой необходимо удержать и уплатить НДФЛ в установленном порядке;
– зарплата может выплачиваться за вторую половину месяца не одним, а двумя платежами. В этом случае перечислять удержанный налог необходимо также двумя платежами – не позднее дней, следующих за днем каждой такой выплаты. При этом под первой выплаченной суммой понимается сумма фактической выплаты плюс ранее выплаченный аванс.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/43479 от 25 июля 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/4999 от 24 марта 2016 г.
Вместе с тем вопрос о том, в какой сумме перечислять НДФЛ при такой форме выплаты зарплаты с учетом применения вычетов (например, к первой сумме выплаты с учетом аванса или к обоим пропорционально), законодательно не урегулирован.
Оптимальный вариант
Если зарплата (окончательный расчет) перечисляется двумя платежами, целесообразно применить вычет пропорционально к обеим суммам выплаты. При этом для упрощения расчета в таком случае можно удержанный НДФЛ (рассчитанный с дохода за весь месяц с учетом вычетов) распределить пропорционально выплаченным суммам.
Пример
Зарплата работников за январь в ООО "Бета" составляет 40 000 руб. Аванс по зарплате – 40 процентов, то есть 16 000 руб. Стандартные вычеты составляют 2800 руб. НДФЛ, рассчитанный за январь, равен 4836 руб. ((40 000 руб. – 2800 руб.) × 13%). Таким образом, к выплате работникам за месяц причитается сумма 35 164 руб. (40 000 руб. – 4836 руб.).
ООО "Бета" перечислило зарплату работникам за январь:
– 20 января (за первую половину месяца) – 16 000 руб.;
– частично 5 и 10 февраля (оставшуюся часть) – соответственно 10 000 руб. и 9164 руб.
НДФЛ, удержанный с доходов работников, организация должна перечислить в бюджет:
– не позднее 6 февраля (с выплат, сделанных 5 февраля и 20 января) в сумме 3576 руб. (4836 руб. × ((16 000 руб. + 10 000 руб.) : 35 164 руб.));
– не позднее 11 февраля (с выплат, сделанных 10 февраля) в сумме 1260 руб. (4836 руб. – 3576 руб.).
Перечисление денежных средств в бюджет в счет уплаты НДФЛ в авансовом порядке (т.е. до момента фактического получения налогоплательщиком дохода, с которого налоговый агент удерживает налог), а также зачет ошибочно уплаченных сумм (переплаты) в счет предстоящих платежей по указанному налогу налоговым законодательством не предусмотрены. Такие перечисления не являются налогом, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. , № 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г. , № 03-04-06/33737 от 10 июля 2014 г. , № 03-04-05/25494 от 3 июля 2013 г. , ФНС России № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. , № БС-4-11/14507 от 25 июля 2014 г. , № БС-4-11/10126 от 26 мая 2014 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству, п. 2 Решения ФНС России № СА-4-9/8116 от 5 мая 2016 г.
Вместе с тем ФНС России в письме № БС-4-11/19716 от 29 сентября 2014 г. указала на наличие неоднозначной судебной практики по вопросу уплаты НДФЛ ранее срока (авансом) с еще не выплаченной зарплаты, в том числе решений, принятых в пользу налоговых агентов.
Беспроблемный вариант
Во избежание споров с проверяющими целесообразно придерживаться прямых норм налогового законодательства, предписывающих перечислять НДФЛ в бюджет в установленные сроки с во