7 раздел НДС

Вопрос-1:

Организация выдала беспроцентные займы своим работникам и другим организациям. Следует ли заполнять 7 раздел декларации по НДС?

Ответ-1:

Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС;
– все займы предоставлены в денежной форме.

Да, следует заполнять.

Операции по предоставлению займа (кредита) в денежной форме не являются объектом налогообложения НДС.
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 146 , пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-07/40 от 22 июня 2010 г., № 03-07-07/49 от 3 июня 2009 г.

Заполнять раздел 7 декларации по НДС нужно при совершении операций:
– которые не признаются объектом налогообложения ( п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ ) ;
– которые не облагаются налогом (освобождаются от налогообложения) ( ст. 149 Налогового кодекса РФ);
– местом реализации которых не признается территория России (ст.147, 148 Налогового кодекса РФ);
– по получению аванса – в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев (при условии выполнения требований п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).

В частности, в графе 1 раздела 7 декларации указываются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. Так, операции по выдаче беспроцентных денежных займов (как операции, указанные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ) нужно отразить, указав код «1010801».

Подтверждение: разд. XII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письмо Минфина России № 03-07-08/27 от 28 января 2011 г. (его выводы верны и в отношении новой формы декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9612
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18403

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Вопрос-2:

В 7 разделе в графе 2 ставится сумма процентов или сумма выданного займа? Так как сами проценты не облагаются НДС, то значит сумма процентов должна быть по в графе 2? Я недавно была на семинаре и нам сказали, что на основании письма Минфина от 17.05.2012 г. № 03-07-11/145 и постановления ВАС РФ № 33 от 30.05.2014 г. (пункт 14) раздел 7 можно не заполнять. Могу ли я не заполнять этот раздел?

Ответ-2:

Предыдущий ответ был дан на основании анализа норм налогового законодательства.

При этом в указанных вами письме Минфина № 03-07-11/145 от 17 мая 2012 г. и постановлении Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. (пункте 14)не рассматр ивался вопрос о том, следует или нет отражать операцию по выдаче займов («тела» займов) в разделе 7 декларации по НДС.

Вместе с тем, как было сказано в предыдущем ответе, операции по предоставлению займа (кредита) в денежной форме не являются объектом налогообложения НДС.

Из письма Минфина России № 03-07-07/40 от 22 июня 2010 г., прямо следует, что «Поскольку на основании пункта 2 статьи 146 и подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения , освобождение от налога, на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса , применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые, по нашему мнению, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.

При этом заполнять раздел 7 декларации по НДС нужно при совершении операций:
– которые не признаются объектом налогообложения ( п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ );
– которые не облагаются налогом (освобождаются от налогообложения) ( ст. 149 Налогового кодекса РФ);
– местом реализации которых не признается территория России (ст.147, 148 Налогового кодекса РФ);
– по получению аванса – в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев (при условии выполнения требований п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).

При заполнении раздела 7 декларации по НДС необходимо соблюдатьобщие правила заполнения декларации (разд.I, II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.). При этом плательщик должен указать:

– ИНН, КПП плательщика, проставленные на титульном листе декларации;

– в поле "Порядковый номер страницы" – соответствующий номер страницы (заполняется сквозной нумерацией страниц начиная с титульного листа декларации);

– в графе 1 – коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г . (например, операции, которые связаны с уступкой права требования по договору займа и погашением заемщиком своих обязательств перед новым кредитором, нужно отразить, указав код "1010258").

При этом приложение может не содержать коды некоторых операций, которые освобождаются от налогообложения НДС. Поэтому до внесения соответствующих изменений налогоплательщик при заполнении раздела 7 декларации по НДС вправе указывать, в частности, код "1010823" – для операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством России несостоятельными (банкротами), которые не признаются объектом налогообложения на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ . При этом до момента официального установления кода 1010823 для указанных операций не является нарушением и использование кода 1010800 – общего для операций, не признаваемых объектом налогообложения ( письмо ФНС России № ГД-4-3/6915 от 22 апреля 2015 г.);

– в графе 2 – стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без НДС (заполняется по каждому коду операции);

– в графе 3 – стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных без НДС (например, у продавца, который применяет освобождение по ст. 145 Налогового кодекса РФ или не является плательщиком НДС). При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России, в данной графе нужно поставить прочерк;

– в графе 4 – сумму входного НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченного при ввозе товаров, не подлежащего вычету в соответствии с положениями п. 2 , 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ (например, при использовании в производстве и (или) реализации продукции, не облагаемой НДС). При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России, в данной графе нужно поставить прочерк;

– в строке 010 – сумму полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ. В случае получения такой оплаты плательщик обязан представить одновременно с декларацией пакет документов в соответствии с п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ .

Лица, которые не являются плательщиками НДС, но признаются налоговыми агентами, заполняют раздел 7 с учетом особенностей.

Следовательно, в декларации за тот налоговый период, когда был выдан беспроцентный заем, в графе 2 нужно было отразить сумму выданного займа (а не процентов), в а графе 1 код «1010801».

Подтверждение: п. 44.2 – 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.

Однако по данному вопросу нельзя исключить другую точку зрения, согласно которой при выдаче займа (как процентного, так и беспроцентного) собственно сумма займа (т.н. «тело» займа) в разделе 7 никак не отражается.

Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.

Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .

Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Актуально на дату: 08.08.2016

Узнать подробнее про: