Вопрос:
Наша организация перечисляет пожертвования (денежными средствами) в на уставную деятельность фонда. Должны ли мы в этом случае вести раздельный учет по НДС
Ответ:
Раздельный учет вести не нужно, так как при передаче денежных средств не возникает ни доходов, ни расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС и подлежащих раздельному учету.
Объектом обложения НДС является передача права собственности на товары (работы, услуги), в том числе безвозмездная ( п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Денежные средства не являются товаром для целей налогообложения, так как они предназначены не для реализации, а для оплаты ( п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ ). Кроме того , обращение российской и иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) не признается реализацией ( пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: начислять НДС при безвозмездной передаче денежных средств не нужно так как данная операция не признается реализацией (письма Минфина России № 03-07-11/87 от 11 апреля 2011 г. , № 03-04-06-01/91 от 15 апреля 2008 г. ).
Вести раздельный учет нужно, если налогоплательщик :
– помимо операций, подлежащих налогообложению, проводит операции, с которых не начисляет НДС;
– помимо операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, проводит другие операции (с учетом некоторых особенностей).
В таких случаях раздельному учету подлежат:
– доходы, полученные от таких операций;
– понесенные расходы;
– суммы входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в них (с учетом некоторых особенностей).
Суммы входного НДС, которые относятся к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, не во всех случаях нужно распределять. Дело в том, что в отношении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, момент принятия входного НДС к вычету зависит от конкретной операции . Например, если речь идет о поставке на экспорт товаров, не относящихся к сырьевым, входной НДС принимается к вычету в обычном порядке – в момент принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Поэтому в этих целях вести раздельный учет входного НДС не нужно. Указанный порядок применяется к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым на учет с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).
Исключение – действие "правила 5 процентов", а именно случай, когда по итогам квартала доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС , не превышает 5 процентов от общей величины расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав). В этом случае налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет сумм входного НДС. Тогда входной налог между операциями можно не распределять, а принять к вычету. Чтобы воспользоваться этим правом, расчет доли расходов необходимо производить каждый квартал.
Однако на операции, облагаемые по ставке 0 процентов (например, на ряд экспортных операций), данное исключение не распространяется. То есть раздельный учет входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются, например, для производства и (или) реализации экспортируемых сырьевых товаров, необходимо вести всегда.
Кроме того, раздельный учет входного НДС нужно вести и в том случае, когда доля облагаемых НДС операций составляет менее 5 процентов общей величины расходов.
Также "правило 5 процентов" не действует при организации раздельного учета в связи с ведением в том числе деятельности на спецрежиме (в рамках которого НДС не уплачивается). Например, при приобретении товаров, которые будут использоваться в деятельности на ОСНО и спецрежиме в виде ЕНВД.
Подтверждение: п. 4 ст. 149, абз.5, 7 п. 4 ст. 170,п. 10 ст. 165,абз. 3 п. 3 ст. 172, п. 1, 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-11/48590 от 19 августа 2016 г.,№ 03-07-11/55775 от 18 декабря 2013 г.,№ 03-07-11/225 от 2 августа 2012 г.,№ 03-04-11/143 от 8 июля 2004 г., ФНС России№ ЕД-4-3/12919 от 3 августа 2012 г.,№ АС-4-3/7801 от 16 мая 2011 г., № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г.
Cпорный момент: нужно ли распределять НДС, если на момент приобретения дальнейшее использование товаров (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях неизвестно .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21320
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1072
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1079
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 28.02.2017
