Вопрос:
Во время выездной налоговой проверки проведена экспертиза подлинности подписи руководителя и гл. бухгалтера (одно лицо) поставщика, которая выявила несоответствие подписей, что привело к занижению вычетов по НДС. Имеем ли мы право запросить у поставщика переподписаные документы ссылаясь на заключение эксперта и предоставить их с возражением на акт? Как быть если организации уже не существует, а директор имеет возможность предоставить свои экземпляры? Каковы шансы восстановить вычет НДС?
Ответ:
Судебная практика относительно применения вычета по счетам-фактурам, подписанным неустановленными лицами, противоречива. Поэтому оценить шансы организации невозможно. Для подтверждения своей позиции Вам нужно подтвердить, что Вы проявили должную осмотрительность в выборе Вашего контрагента (это нужно подтвердить документально) и подтвердить реальность поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом налоговая инспекция не примет переподписаные бывшим директором счета-фактуры, представленные вместе с возражениями к акту. Такие документы не могут иметь правовых последствий для учета финансово-хозяйственных отношений, которые фактически закончились. Более того, если поставщик исключен из ЕГРЮЛ, то директор теряет право на подпись счетов-фактур от имени поставщика (не является уполномоченным лицом).
Покупатель вправе принять НДС к вычету при выполнении всех необходимых для этого условий , в частности, когда в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом принять НДС к вычету можно по счету-фактуре ( корректировочному счету-фактуре ), который одновременно отвечает следующим условиям:
– содержит обязательные реквизиты, указанные в п. 5-5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ;
– подписан соответствующим образом согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) подписывают:
– в бумажном виде – руководитель и главный бухгалтер организации либо иные уполномоченные на это лица ;
– в электронном виде – руководитель либо иное уполномоченное на это лицо .
Подписывать счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) лицами, не имеющими на то права, законодательно запрещено. Соответственно, налоговые инспекции откажут в вычете налога при выявлении:
– поддельных счетов-фактур, то есть счетов-фактур с поддельной подписью руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного лица организации-продавца (индивидуального предпринимателя);
– счетов-фактур, подписанных неустановленными лицами, то есть лицами, которые в период их подписания не являлись руководителем, главным бухгалтером или уполномоченным лицом организации-продавца.
В судебной практике вопрос о допустимости вычета налога по подобным счетам-фактурам решается с учетом прочих обстоятельств взаимоотношений продавца и покупателя. При наличии других доказательств получения покупателем необоснованной налоговой выгоды (проявление неосмотрительности при выборе контрагента, сомнения в реальности хозяйственной операции и т.д.) практика складывается в пользу налоговых инспекций.
Мнение Президиума ВАС РФ в Постановлении № 18162/09 от 20 апреля 2010 г. : обязанность по составлению счетов-фактур, которые служат основанием для применения налогового вычета покупателем, возлагается на продавца. Хотя спорные счета-фактуры подписаны неуполномоченными (неустановленными) лицами, покупатель имеет право на вычет налога по ним, поскольку проявил должную осмотрительность при выборе продавца (была получена выписка из ЕГРЮЛ). Налоговая инспекция не доказала, что покупатель знал или должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений, не доказана и нереальность хозяйственных операций (продавец активно совершал схожие операции и с другими контрагентами).
Мнение Президиума ВАС РФ в Постановлении № 9299/08 от 11 ноября 2008 г. : счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 , 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Следовательно, сумму НДС по счету-фактуре, который подписан неустановленными лицами (подписи руководителя и главного бухгалтера подделаны, руководитель организации отрицает свою причастность к ее работе), организация принять к вычету не вправе.
При этом получение учредительных документов продавца не доказывает проявления должной осмотрительности – у продавца в спорный период отсутствовал штат, налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялись.
Оптимальный вариант
При совершении сделок на существенные для плательщика суммы с новыми контрагентами целесообразно проверять полномочия лиц, подписывающих от имени контрагента документы, в том числе счета-фактуры. В частности, покупатель в целях осмотрительности и осторожности при выборе контрагента может запросить у него:
– копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;
– выписку из ЕГРЮЛ;
– копию доверенности или иного документа (приказа), уполномочивающего лиц подписывать документы от лица контрагента.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/1-340 от 6 июля 2009 г.
Кроме того, сведения о контрагенте можно получить:
– в налоговой инспекции или на сайте ФНС России;
– бесплатно и быстро с помощью нового сервиса "Моё дело. Бюро" – "Проверки контрагентов" , который позволяет сформировать карточку контрагента, содержащую его основные регистрационные данные и текущий статус (действует или утратил правоспособность – по сведениям из ЕГРЮЛ (ЕГРИП)), а также рассчитывает рейтинг контрагента. Цветовое значение рейтинга позволяет быстро оценить уровень риска в работе с проверяемым лицом. Красный или зеленый сигналы свидетельствуют соответственно о высоком или низком риске деловых отношений с таким контрагентом, желтый – о необходимости проявлять осмотрительность при работе с ним. Методика основана на пассивной (фоновой) проверке правоспособности контрагента с использованием публичных данных о нем (сведений из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), реестров ФНС России и т.д.).
В Постановлении АС Северо-Западного округа № Ф07-6092/2016 по делу № А21-4977/2015 от 24 августа 2016 г. арбитры отметили, что собственноручное подписание управомоченным лицом документов за прошедшие периоды, в которых оно эти документы не подписывало, не может придать документам статус первичных задним числом. Изготовленные и подписанные таким образом документы не могут иметь правовых последствий для учета финансово-хозяйственных отношений, которые фактически закончились.
Вывод: налоговая инспекция не примет переподписанные бывшим директором счета – фактуры (новые экземпляры), представленные вместе с возражениями к акту. Такие документы не могут иметь правовых последствий для учета финансово-хозяйственных отношений, которые фактически закончились. Более того, если поставщик исключен из ЕГРЮЛ, то директор теряет право на подпись счетов-фактур от имени поставщика (не является уполномоченным лицом).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18996
Дополнительная информация содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22754
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 06.03.2017
