Вопрос:
Операции по импорту товара. ООО ввезли основные средства (далее ОС) из Испании.
1. Какими проводками отразить поступление ОС?
2. Куда производить оплату НДС (верно ли если оплата производится в таможню)?
3. Какой документ является основанием для уплаты НДС по импорту товаров?
4. Какими проводками отразить оплату НДС в таможню?
5. Какими проводками закрывается сумма уплаченного НДС в таможню?
6. Какая ставка НДС при ввозе?
7. Имеет ли ООО право на возмещение НДС, уплаченного при ввозе товаров?
8. Какими проводками отразить возмещение НДС, уплаченного при ввозе товара?
Ответ:
Относительно поступления ОС
Затраты, формирующие первоначальную стоимость ОС
Перечень фактических затрат является открытым. В частности, к ним относятся:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу имущества;
– расходы на доставку объекта (в т. ч. если доставка была осуществлена вместе с другим имуществом) и приведение его в состояние, пригодное для использования (монтаж, наладку и т.п.);
– затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые налоги, госпошлина (например, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств);
– вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено основное средство.
Кроме того, в первоначальной стоимости основного средства можно учитывать иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением, например:
– командировочные расходы, если для покупки имущества работник был направлен в командировку ;
– проценты по кредиту, привлеченному на приобретение ОС (при выполнении ряда определенных условий).
Подтверждение: п. 8 ПБУ 6/01, п.24, 32 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
Затраты, не формирующие первоначальную стоимость ОС
При этом из суммы фактических затрат исключаются следующие затраты:
– НДС и акцизы. Исключение – случаи включения входного налога в стоимость, которые предусмотрены российским законодательством . Так, например, суммы налога включаются в первоначальную стоимость основного средства, если организация не использует приобретенное имущество в облагаемой НДС (акцизами) деятельности. В этом случае она лишается права на вычет входного налога. Аналогичное правило применяется, если организацияне является плательщиком НДС (например,применяет УСН). Отразить включение налога в стоимость актива нужно в общем порядке;
– налоги (кроме НДС и акцизов), которыми может облагаться основное средство (например, налог на имущество), непосредственно не связанные с его приобретением или доведением его до состояния, пригодного к использованию;
– общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Исключение – случаи, когда такие общие расходы непосредственно связаны с приобретением имущества. Например, к таким расходам относится зарплата (расходы на командировки) работников, которые доставили объект основного средства, а также начисленные на нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Подтверждение: п. 2 ст. 170,ст. 171,п. 2 ст. 199 Налогового кодекса РФ, п.7,8 ПБУ 6/01, п. 24 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
Если имела место предоплата, перечисленная продавцу основных средств, то она не включается в состав расходов организации и отражается в качестве дебиторской задолженности по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте – дату перечисления предоплаты (п. 3, 6, 16 ПБУ 10/99).
Пересчет первоначальной стоимости ОС в рубли (в том числе и при перечислении предоплаты)
По общему правилу стоимость объектов бухучета (факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, доходы, расходы, источники финансирования деятельности и т.п.) нужно отражать в российской валюте – рублях.
Предоплата, перечисленная продавцу основных средств, в связи с изменениями курса не пересчитывается ни на отчетные даты, ни на дату совершения операции (погашения дебиторской задолженности) (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006).
Актив (основные средства) принимается к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (счете 07 "Оборудование к установке") по стоимости равной:
– в части перечисленной предоплаты в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления этого аванса;
– в части непогашенной задолженности перед продавцом – в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату принятия оборудования к учету.
Пересчет стоимости актива, который оплачен покупателем в порядке предоплаты, после принятия его к бухучету в связи с изменением курса иностранной валюты не производится.
Подтверждение: п. 9, 10 ПБУ 3/2006.
Если основные средства оплачивались уже после отгрузки, то они принимаются к учету по стоимости в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату принятия оборудования к учету.
Кредиторская задолженность в валюте перед поставщиком пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ:
– на отчетные даты (на последнее число каждого месяца);
– и на дату погашения этой задолженности.
Подтверждение: п. 4-6 ПБУ 3/2006.
В результате такого пересчета кредиторской задолженности в бухучете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы. Эти разницы в первоначальной стоимости не учитываются и относятся на финансовые результаты.
По правилам учета курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации в составе прочих расходов организации. Это правило применяется при оплате основного средства:
– в иностранной валюте (например, при его приобретении у иностранного поставщика);
– в рублях по официальному курсу ЦБ РФ или курсу, предусмотренному договором.
Если при приобретении основного средства организация понесла иные расходы, непосредственно связанные с этим приобретением (например, уплачивает проценты по полученному кредиту (займу) в иностранной валюте), то курсовые разницы по этим расходам также относятся на финансовые результаты.
Вывод: курсовые разницы, связанные с приобретением основного средства, в его первоначальной стоимости не учитываются.
Подтверждение: п. 4,5,9,10,13 ПБУ 3/2006,п. 11 ПБУ 10/99,Инструкция к Плану счетов, ч.2, 3 ст. 12 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-05-05-01/42 от 21 июля 2009 г.
Учет в первоначальной стоимости расходов на монтаж
Если основное средство требует монтажа, то до его окончания оборудование не является основным средством. Поэтому нормы ПБУ 6/01 в этот период к нему не применяются.
Все затраты, понесенные организацией до его передачи в монтаж, учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" в том же порядке, что и стоимость основных средств (т.е. по фактической стоимости его приобретения).
При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается сосчета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Все последующие расходы, связанные с доведением оборудования до состояния, пригодного к использованию, также учитываются на этом счете.
После окончания монтажа и доведения оборудования до состояния, пригодного к использованию, его можно принять к учету в качестве основного средства.
Подтверждение: п. 3,8 ПБУ 6/01, Инструкция к Плану счетов, п. 1 письма Минфина России № 03-05-05-01/3 от 11 января 2008 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "основное средство за плату" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-694
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2955
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2968
А) Если перечисление предоплаты контрактом не предусмотрено, то проводки по приобретению основных средств могут быть следующими:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств.
Проводки по отражению стоимости имущества, требующего монтажа, будут следующие:
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60
– отражена стоимость имущества, требующего монтажа;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07
– учтена стоимость имущества после монтажа, подлежащая учету в качестве основных средств.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– уплачены таможенные пошлины и сборы;
ДЕБЕТ 07 (08) КРЕДИТ 76
– учтены в первоначальной стоимости основного средства таможенные пошлины и сборы (при ввозе товара из страны, не входящей в ЕАЭС);
ДЕБЕТ 07 (08) КРЕДИТ 60 (76)
– включены в первоначальную стоимость основного средства расходы, связанные с его приобретением (на страхование, на перевозку и др.).
На счете 01 "Основные средства" отразить имущество, соответствующее всем критериям основного средства, необходимо по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на его приобретение .
Если основное средство будет использоваться для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, то такое имущество нужно отразить на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по его первоначальной стоимости.
Для того чтобы организовать аналитический учет основных средств в зависимости от степени их использования, к счетам 01 и 03 целесообразно открыть субсчета "Основные средства на складе (в запасе)", "Основные средства непроизводственного назначения", "Основные средства, переданные в эксплуатацию". Кроме того, аналитический учет по этим счетам должен обеспечивать возможность получения данных по видам, местам нахождения основных средств и т.п.
Подтверждение: п. 20, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., Инструкция к Плану счетов.
При этом в бухучете дата отражения имущества в составе основных средств (по дебетусчета 01 "Основные средства" или счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности") не всегда зависит от даты ввода основных средств в эксплуатацию. Так, оно может быть отражено в составе основных средств ранее ввода в эксплуатацию (например, запасные, резервные основные средства) (п. 39, 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01).
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 60
– отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным контрагентом (на отчетную дату и (или) на дату погашения обязательства);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91.1
– отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным контрагентом (на отчетную дату и (или) на дату погашения обязательства);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– оплачен товар иностранному поставщику (в иностранной валюте с валютного счета).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Б) Если контрактом предусмотрено перечисление предоплаты, то сумма перечисленной поставщику предоплаты (аванса) расходом не признается и учитывается в составе дебиторской задолженности (абз. 6-7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99).
Как уже было указано выше, сумма перечисленной предоплаты в валюте принимается к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления денежных средств. Возникшая при перечислении предоплаты дебиторская задолженность поставщика пересчету в связи с изменением курса валюты не подлежит. Стоимость основного средства, которая оплачена покупателем в порядке предоплаты, принимается к учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления предоплаты, и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса валюты (п.9, 10 ПБУ 3/2006).
При этом к счету 60 целесообразно открыть отдельный субсчет, например "Расчеты по авансам выданным"
Проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" КРЕДИТ 52
– перечислена частичная предоплата (аванс) в валюте иностранному продавцу.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств.
Проводки по отражению стоимости имущества, требующего монтажа, будут следующие:
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60
– отражена стоимость имущества, требующего монтажа;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07
– учтена стоимость имущества после монтажа, подлежащая учету в качестве основных средств.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– уплачены таможенные пошлины и сборы;
ДЕБЕТ 07 (08) КРЕДИТ 76
– учтены в первоначальной стоимости основного средства таможенные пошлины и сборы (при ввозе товара из страны, не входящей в ЕАЭС);
ДЕБЕТ 07 (08) КРЕДИТ 60 (76)
– включены в первоначальную стоимость основного средства расходы, связанные с его приобретением (на страхование, на перевозку и др.).
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 60
– отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным контрагентом (по неоплаченной части стоимости имущества) (на отчетную дату и (или) на дату погашения обязательства);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91.1
– отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным контрагентом (по неоплаченной части стоимости имущества) (на отчетную дату и (или) на дату погашения обязательства);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– проведены окончательные расчеты по оплате имущества с иностранным поставщиком (перечислена неоплаченная часть стоимости имущества (в иностранной валюте с валютного счета).
А затем нужно отразить зачет перечисленного аванса в счет оплаты приобретенного имущества:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
– зачтена в счет оплаты имущества сумма ранее перечисленного аванса.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Относительно учета НДС, уплаченного при импорте
При импорте (ввозе) товаров (имущества) уплачивать НДС обязаны какплательщики данного налога, так и импортеры, которые таковыми не признаются, например, по причине применения спецрежима в виде ЕНВД , УСН.
При этом импортеры, которые:
– признаются плательщиками НДС, при выполнении необходимых условий вправе принять к вычету сумму налога, уплаченного при импортекак из стран, не входящих в ЕАЭС, так и при импорте в рамках ЕАЭС.
– не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, сумму налога, уплаченную при импорте, должны включить в стоимость приобретенного товара.
Проводки при отражении таких операций будут следующими:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– уплачен НДС при импорте товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– отражен НДС, уплаченный при импорте товаров;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, уплаченный при импорте товаров (при наличии права на вычет);
либо
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19
– включен в первоначальную стоимость основного средства НДС, уплаченный при его импорте.
Если условия для вычета налога (и его включения в стоимость) не выполняются, его следует списать на прочие расходы:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 19
– отнесен на прочие расходы НДС, уплаченный при импорте товаров.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "импорт товаров" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19476
Относительно того куда платить НДС
При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, налог уплачивается на таможне в составе таможенных платежей с учетом особенностей, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ,пп. 3 п. 1 ст. 70, ст. 84 Таможенного кодекса таможенного союза).
Налог перечисляется в бюджет в общем порядке, как и иные налоговые обязательства самостоятельно на основании платежного поручения импортера.
Относительно ставки налога
Платить НДС нужно по ставке 10 или18 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров ( п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ ).
Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается импортируемый товар, необходимо совершить такие действия.
1. Найти код ввозимого товара в ТН ВЭД ТС, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии № 54 от 16 июля 2012 г., а при его отсутствии – в Общероссийском классификаторе продукции (ОК 005-93) ( п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. ). В п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусмотрено возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки НДС (в т. ч. 10 процентов) в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара внутри России или он был ввезен на ее территорию (письма Минфина России № 03-07-15/43576 от 1 сентября 2014 г., № 03-07-07/38358 от 4 августа 2014 г. ).
2. При наличии кода в одном из перечней сопоставить его с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10 процентов:
– перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.(в отношении продовольственных товаров);
– перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.;
– Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г. (в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции);
– перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г. (в отношении медицинских товаров).
3. При наличии кода ввозимого товара (и его наименования) в соответствующем перечненадо применять ставку 10 процентов, при отсутствии – 18 процентов.
Относительно применения вычета таможенного НДС
Принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет:
– таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копия электронного документа (ЭДТ) с соответствующими отметками таможенного органа);
– платежный документ, подтверждающий уплату налога.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-08/33992 от 11 июня 2015 г., № 03-07-08/10484 от 2 марта 2015 г. ;
НДС принимается к вычету, если товар был ввезен без таможенного контроля и таможенного оформления либо если он был ввезен в одном из следующих таможенных режимов:
– выпуск для внутреннего потребления;
– переработка для внутреннего потребления;
– временный ввоз;
– переработка вне таможенной территории.
При этом для основных средств важно учесть следующие особенности принятия на учет.
Сумму НДС, предъявленную продавцом по приобретенным объектам основных средств (не требующим монтажа), правомерно принять к вычету после отражения их в бухучете на счете 01 "Основные средства" (счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности").
Однако по объектам основных средств, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции (монтажа) и использования в облагаемой НДС деятельности, налог можно принять к вычету после отражения их на счете 08 (письма Минфина России№ 03-07-РЗ/67429 от 20 ноября 2015 г., № 03-07-11/185 от 16 июля 2012 г.).
Кроме того, есть специальная норма ( абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ), позволяющая принять к вычету входной НДС при приобретении оборудования (определенного вида), требующего монтажа , в момент отражения его на счете 07 "Оборудование к установке".
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-738
