Вопрос:
Организация в режиме импорта получила безвозмездно от иностранного поставщика выставочную модель оборудования. Затем обратно поставила эту выставочную модель в режиме экспорта на безвозмездной основе своему иностранному поставщику.
Выставочную модель не использовали, как хотели, на выставке не участвовали. Правильно ли мы отразили данные операции:
1. На момент безвозмездного получения образца начислили Налог на прибыль с безвозмездной передачи; приняли к вычету НДС, уплаченный на таможне; расходы брокера и доставки учли в расходах по налогу на прибыль.
2. Затем при безвозмездной отгрузке по ставке 0% на экспорт, восстановили НДС, ранее принятый к вычету с импорта, с услуг брокера и транспортировки. Сейчас собрали пакет по подтверждению ставки ндс 0% и на 30 июня 2016г. заявляем право на вычет входного НДС, который ранее восстановили при отгрузке образца на экспорт. Правильно ли все наши операции?
3. Ещё вопрос в раздельном учете? Операции были во 2 квартале как облагаемые НДС, как и не облагаемые НДС (без ввоза на территорию РФ), и эта безвозмездная реализация на экспорт. Должна ли безвозмездная реализация на экспорт участвовать в распределении косвенного НДС???
Ответ:
Относительно импорта
Стоимость выставочной модели оборудования, нужно учесть в доходах. Таможенные сборы и стоимость услуг брокера нужно учесть в стоимости оборудования. При этом стоимость безвозмездно переданного имущества в расходах учесть нельзя. НДС, уплаченный на таможне можно принять к вычету.
Налог на прибыль
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что организация применяет метод начисления.
При расчете налога на прибыль рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества включается (за некоторыми исключениями) в состав доходов организации непосредственно в момент поступления ( п. 4 ст. 271 , п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Ответ подготовлен на основе материалов из раздела "Вопросы и ответы" (в редакции на дату поступления вопроса):
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1253 ;
При импорте товаров ввозные таможенные пошлины и сборы, а также стоимость услуг таможенного брокера в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации ( пп. 1, 3 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, ст. 320 Налогового кодекса РФ ):
– либо включаются в стоимость товара;
– либо учитываются в прочих расходах в периоде подачи таможенной декларации.
При импорте другого имущества (в т.ч. выставочной модели оборудования, не предназначенного для продажи) ввозные таможенные пошлины и сборы, а также стоимость услуг таможенного брокера включаются в стоимость имущества (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ, письма Минфина № 03-03-06/1/413 от 8 июля 2011г., ФНС № ГД-4-3/7660 от 22 апреля 2014 г.).
При расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые одновременно являются:
– экономически оправданными;
– документально подтвержденными.
Экономически оправданными расходами признаются любые затраты, которые произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Сам факт получения дохода значения не имеет.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Средства и имущество, переданные безвозмездно, поименованы в составе расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль ( п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Вывод: ввозные таможенные пошлины и сборы, а также стоимость услуг таможенного брокера, учтенные в стоимости безвозмездно переданного имущества в расходах учесть нельзя.
НДС
Можно принять к вычету (при соблюдении остальных условий для вычета).
При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, налог уплачивается на таможне в составе таможенных платежей ( п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 70 , ст. 84 Таможенного кодекса таможенного союза).
Принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС , либо для перепродажи;
– товары приняты к учету , что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет (таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и платежный документ, подтверждающий уплату налога).
НДС принимается к вычету, если товар был ввезен без таможенного контроля и таможенного оформления либо если он был ввезен в одном из следующих таможенных режимов:
– выпуск для внутреннего потребления;
– переработка для внутреннего потребления;
– временный ввоз;
– переработка вне таможенной территории.
При этом важно, чтобы товары были признаны принятыми на учет, то есть:
– право собственности на них перешло к покупателю;
– товары поступили на склад, так как товары, которые находятся в пути, нельзя считать принятыми на учет в целях применения вычета (письма Минфина России № 03-07-14/09 от 4 марта 2011 г. , № 03-07-11/318 от 26 сентября 2008 г. ).
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 2 пп. "е" , абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный), действующий по поручению и за счет импортера . В этом случае импортер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную посредником, в полном объеме (в частности, при условии, что импортер является плательщиком НДС и в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет). Если же НДС при ввозе товаров на территорию России был уплачен иностранной организацией или посредником (агентом, комиссионером), действующим по поручению и за счет иностранной организации, то принять к вычету НДС импортер не вправе.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/188 от 14 июня 2011 г.
Импортер может уплачивать НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне. Однако заявить налог к вычету по такому авансу в общем порядке импортер не вправе. Это связано с тем, что указанные суммы нельзя рассматривать как уплату НДС до тех пор, пока импортер не совершит действия, свидетельствующие о его намерении использовать аванс для целей уплаты налога. В качестве совершения подобного действия рассматривается, в частности, представление им или от его имени таможенной декларации или распоряжение об уплате налога за счет авансовых платежей. Таким образом, НДС, уплаченный с применением авансовых платежей, принимается к вычету в тот же момент, что и обычный НДС, уплачиваемый при импорте.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза , письма Минфина России № 03-07-14/08 от 5 февраля 2013 г. , № 03-07-08/158 от 21 июня 2012 г. , № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза .
Не являются препятствием для принятия налога к вычету следующие обстоятельства:
– импортер не погасил (не полностью погасил) задолженность перед продавцом по оплате товаров ( письмо УМНС России по г. Москве № 24-11/21291 от 18 апреля 2003 г. );
– импортер уплатил сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию России за счет заемных средств ( письмо Минфина России № 03-04-08/226 от 24 августа 2005 г. ).
Нельзя принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию России, если:
– не соблюдаются условия для его применения;
– импортер не является плательщиком этого налога.
Так, вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, невозможен, если:
– товары приобретены для операций, не облагаемых НДС (в частности экспорт товаров – налогооблагаемая операция ( пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ ));
– товары не приняты к учету (нет документов, подтверждающих принятие товара на учет );
– НДС на таможне не уплачен;
– отсутствуют таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации и главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем) и платежные (иные) документы , подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 2 пп. "е" , абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
В ряде случаев НДС, не принятый к вычету при ввозе товаров на таможенную территорию России, нужно включить в стоимость приобретения. Это нужно сделать:
– если приобретенные товары будут использованы в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения – ст. 149 Налогового кодекса РФ ), или операциях, которые не признаются объектом налогообложения ( ст. 146 Налогового кодекса РФ );
– если товары приобретены импортером, который освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 Налогового кодекса РФ , или организацией (индивидуальным предпринимателем), не являющейся плательщиком НДС .
Подтверждение: п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
Вывод: суммы НДС, уплаченные организацией при ввозе ТМЦ, в том числе полученных безвозмездно от иностранного лица, принимаются к вычету при соблюдении общеустановленных условий.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/171 от 7 июня 2010 г. , № 03-07-08/03 от 11 января 2008 г.
Относительно экспорта
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что товары приобретены и приняты на учет до 1 июля 2016 года.
Сумма вычета НДС при возврате импортированных товаров иностранному поставщику подлежит восстановлению. При этом уплаченный при импорте товаров налог может быть принят к вычету при экспорте в установленной порядке.
При возврате товаров надлежащего качества при их вывозе в третьи страны, в общем случае они должны помещаться под таможенный режим экспорта ( ст. 212 Таможенного кодекса таможенного союза ).
Соответственно, при вывозе таких товаров плательщик НДС в общем порядке должен:
– восстановить налог, уплаченный при их импорте и принятый к вычету при принятии товаров к учету;
– подтвердить обоснованность применения ставки 0 процентов при экспорте этих товаров и применения вычета восстановленного налога.
Налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0 процентов. Если подтверждающие применение ставки 0 процентов документы не собраны в установленный срок, то налоговую базу нужно определить на дату отгрузки (передачи) товара. Подтверждающие документы необходимо собрать в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным товарам входной НДС, принятый к вычету до момента определения налоговой базы. Необходимость восстановления обусловлена особым порядком принятия к вычету входного налога в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому вычет производится на момент определения налоговой базы. В частности, восстанавливается налог:
– по экспортированным товарам для перепродажи, по которым налог был принят к вычету при их принятии на учет;
– по экспортированным в качестве товаров, но эксплуатировавшимся у плательщика основным средствам, – исходя из их остаточной стоимости;
– по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным для производства и реализации экспортированных товаров.
Этот входной НДС восстанавливается и отражается в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" раздела 3 декларации по НДС за налоговый период (квартал), в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта.
При этом восстановление суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, использованным как для производства, так и для реализации экспортированных товаров, нормами Налогового кодекса РФ не предусматривается. Причем не имеет значения, использовались основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления этих операций.
Подтверждение: п. 9 ст. 167,п. 9 ст. 165,п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 38.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письма Минфина России№ 03-07-08/49710 от 28 августа 2015 г.,№ 03-07-11/26720 от 8 мая 2015 г.,№ 03-07-08/10143 от 27 февраля 2015 г., № 03-07-08/6693 от 13 февраля 2015 г., ФНС России № ЕД-4-3/15009 от 15 сентября 2011 г. (в отношении восстановления налога при экспортных операциях при отсутствии в Налоговом кодексе РФ отдельной нормы) – его выводы применимы и в условиях отмены пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
Вывод: принять к вычету входной НДС при экспорте можно:
– либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов;
– либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт документально не подтвержден.
При этом предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным товарам входной НДС (кроме НДС по основным средствам и нематериальным активам), если он был принят к вычету до момента определения налоговой базы.
При этом право на перенос вычета на любые последующие три года, установленное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , в данном случае не применяется ( письмо ФНС России № СД-4-3/6497 от 13 апреля 2016 г.).
Указанные правила не изменяют для плательщиков, занимающихся экспортом на постоянной основе, особый порядок принятия к вычету входного налога (и, соответственно, необходимость ведения раздельного учета), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, изначально используемым (приобретенным) для производства или реализации экспортируемых товаров (письма Минфина России№ 03-07-08/172 от 6 июля 2012 г., № 03-07-08/42 от 20 февраля 2012 г. , № 03-07-08/31 от 7 февраля 2012 г. ).
Если впоследствии (по истечении 180 дней) налогоплательщик соберет пакет подтверждающих документов, он сможет принять к вычету сумму НДС, которую начислил и уплатил в бюджет по неподтвержденному экспорту. Сделать это нужно:
– путем подачи декларации за налоговый период, в котором собран полный пакет документов;
– не позднее трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Постановление Президиума ВАС РФ № 17473/08 от 19 мая 2009 г. , письма Минфина России № 03-07-08/4181 от 3 февраля 2015 г., ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г.
При этом с учетом позиции Конституционного суда РФ такой трехлетний срок является пресекательным и не может быть продлен на 25 дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации ( Определение Конституционного суда РФ № 540-О от 24 марта 2015 г. , письма Минфина России № 03-07-08/40745 от 15 июля 2015 г., ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г. ).
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "экспорт товаров" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40247
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40199
Вычет входного НДС, относящегося к экспортным поставкам несырьевых товаров (по товарам, работам, услугам, принятым на учет с 1 июля 2016 года)
Узнать подробнее про: