Вопрос:
По ГТД получили безвозмездно из Швейцарии от завода, продукцию которого мы закупаем и продаем, в режиме временного ввоза демонстрационное оборудование. Для расчета НДС и пошлины его стоимость составляет 1700000 руб. Как я должна оприходовать данное оборудование? На какой счет? Возврат оборудования планируется в августе. Оборудование будет демонстрироваться при проведении выставки.
Могу ли я принять НДС, уплаченный на таможне, к вычету?
Должны ли мы заплатить налог на прибыль с прочего дохода, если это временный ввоз?
В периоде реэкспорта, когда НДС будет восстановлен, могу я отнести его на прочие расходы или за счет собственной прибыли?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что между организацией и швейцарским заводом заключён договор безвозмездного пользования демонстрационного оборудования на определённый срок.
Относительно оприходования оборудования в бухгалтерском учёте
Оприходовать нужно за балансом.
В рассматриваемой ситуации оборудование получено от поставщика в безвозмездное пользование. То есть право собственности на оборудование к организации не переходит.
Поступление имущества (основного средства) в безвозмездное пользование (по договору ссуды) ссудополучателю нужно отразить на забалансовом счете.
В Плане счетов специального счета для этого не предусмотрено.
Поэтому организация вправе по своему выбору (закрепленному в учетной политике для целей бухучета):
– или открыть новый забалансовый счет, например счет 012 "Имущество, полученное в безвозмездное пользование (по договору ссуды)";
– или использовать забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", так как экономическая сущность аренды и безвозмездного пользования во многом совпадает.
Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 001 (012)
– получено имущество в безвозмездное пользование (по договору ссуды).
Подтверждение: п. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008, п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , Инструкция к Плану счетов, письмо Минфина России № 04-02-05/3/11 от 23 марта 2001 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30592
Относительно возможности принять уплаченный на таможне НДС к вычету
Да, можно принять к вычету при соблюдении определённых условий. В том периоде, в котором произошёл реэкспорт ввезённого оборудования, НДС нужно будет восстановить.
Уплаченный на таможне НДС нужно взять к вычету (при соблюдении всех необходимых условий). В том периоде, в котором произошел реэкспорт ввезенных товаров, НДС нужно будет восстановить. Восстановленный НДС организация вправе учесть в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли.
Реэкспорт – таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Подтверждение: ст. 296 Таможенный кодекс Таможенного союза.
Принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию России, можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС , либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет (таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем)), и платежный документ, подтверждающий уплату налога.
НДС принимается к вычету, если товар был ввезен без таможенного контроля и таможенного оформления либо в одном из четырех таможенных режимов:
– выпуск для внутреннего потребления;
– переработка для внутреннего потребления;
– временный ввоз;
– переработка вне таможенной территории.
Указанный порядок применяется и в отношении вычета НДС по товарам, ввезенным на территорию России по соглашению об отступном в рамках исполнения обязательств по договору займа денежных средств ( письмо Минфина России № 03-07-08/155 от 19 июня 2012 г. ).
Подтверждение: п. 1,2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный), действующий по поручению и за счет импортера. В этом случае импортер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную посредником, в полном объеме (в частности, при условии, что импортер является плательщиком НДС и в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет). Если же НДС при ввозе товаров на территорию России был уплачен иностранной организацией или посредником (агентом, комиссионером), действующим по поручению и за счет иностранной организации, то принять к вычету НДС импортер не вправе.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-08/38192 от 2 июля 2015 г.,№ 03-07-08/68143 от 29 декабря 2014 г., № 03-07-08/188 от 14 июня 2011 г.
Импортер может уплачивать НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне. Однако заявить налог к вычету по такому авансу в общем порядке организация (индивидуальный предприниматель) не вправе. Это связано с тем, что указанные суммы нельзя рассматривать как уплату НДС до тех пор, пока импортер не совершит действия, свидетельствующие о его намерении использовать аванс для целей уплаты налога. В качестве совершения такого действия рассматривается, в частности, представление им или от его имени таможенной декларации или распоряжение об уплате налога за счет авансовых платежей. Таким образом, НДС, уплаченный с применением авансовых платежей, принимается к вычету в тот же момент, что и обычный НДС, уплачиваемый при импорте.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза , письма Минфина России № 03-07-14/08 от 5 февраля 2013 г.,№ 03-07-08/158 от 21 июня 2012 г., № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза.
Не являются препятствием для принятия налога к вычету следующие обстоятельства:
– импортер не погасил (не полностью погасил) задолженность перед продавцом по оплате товаров ( письмо УМНС России по г. Москве № 24-11/21291 от 18 апреля 2003 г. );
– импортер уплатил сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию России за счет заемных средств ( письмо Минфина России № 03-04-08/226 от 24 августа 2005 г. ).
Нельзя принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию России, если:
– не соблюдаются условия для его применения;
– организация не является плательщиком этого налога.
Также вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, невозможен, если:
– товары приобретены для операций, не облагаемых НДС;
– товары не приняты к учету (нет документов, подтверждающих принятие товара на учет);
– НДС на таможне не уплачен;
– отсутствуют таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации и главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем) и платежные (иные) документы, подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 1,2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок , пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный), действующий по поручению и за счет импортера. В этом случае импортер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную посредником, в полном объеме. Если же НДС при ввозе товаров на территорию России был уплачен иностранной организацией или посредником (агентом, комиссионером), действующим по поручению и за счет иностранной организации, то принять к вычету НДС импортер не вправе.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/188 от 14 июня 2011 г.
В ряде случаев НДС, не принятый к вычету при ввозе товаров на таможенную территорию России, нужно включить в стоимость приобретения. Это нужно сделать:
– если приобретенные товары будут использованы в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения – ст. 149 Налогового кодекса РФ), или операциях, которые не признаются объектом налогообложения (например, если местом их реализации Россия не признается) ( ст. 146 Налогового кодекса РФ);
– если товары приобретены организацией, которая освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 Налогового кодекса РФ, или организацией, не являющейся плательщиком НДС.
Подтверждение:п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-08/37896 от 1 июля 2015 г
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17900
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17901
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21083
Вывод : НДС, уплаченный при временном ввозе товаров на таможенную территорию России, можно принять к вычету.
Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету в определённых случаях подлежат восстановлению, прежде всего – при начале использования приобретенных объектов (товаров, работ, услуг, в т. ч. основных средств и нематериальных активов) в необлагаемых операциях (в необлагаемой деятельности).
Подтверждение: п. 3 ст. 170, ст. 171.1 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ содержит закрытый перечень оснований, по которым налогоплательщики обязаны восстановить НДС, и расширенному толкованию он не подлежит (Решения ВАС РФ № 3943/11 от 19 мая 2011 г., № 10652/06 от 23 октября 2006 г.,). При этом положений, обязывающих восстанавливать НДС с ранее принятых к вычету уплаченных таможенным органам сумм НДС при реэкспорте, данная норма не содержит.
Позиция Минфина и ФНС России:
На основании положений ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе на территорию России по реэкспортируемым товарам, принятые к вычету налогоплательщиками, подлежат восстановлению. При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 151 Налогового кодекса РФ при вывозе товаров за пределы таможенной территории России в таможенном режиме реэкспорта указанные суммы НДС возвращаются налогоплательщикам в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/44105 от 22 октября 2013 г., № 03-07-08/197 от 8 августа 2008 г.
При этом при завершении таможенной процедуры временного ввоза (допуска) в соответствии с п. 1 ст. 281 Таможенного кодекса Таможенного союза суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, возврату (зачету) не подлежат (п. 6 ст. 282 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Вывод : при вывозе товаров в режиме реэкспорта (в том числе в случае завершения процедуры временного ввоза), налог ранее правомерно принятый к вычету следует восстановить.
Общий вывод :
НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету при соблюдении определённых условий. В том периоде, в котором произошёл реэкспорт ввезённого оборудования, НДС нужно будет восстановить.
Относительно налога на прибыль
Учитывать нужно в составе внереализационных доходов, но не стоимость полученного имущества, а стоимость полученного права пользования им.
По договору безвозмездного пользования имуществом (договору ссуды) право собственности к получателю имущества не переходит. Однако у получателя возникает право пользования этим имуществом. Такое бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом.
Подтверждение: п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ , п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г.
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов организация учитывает в том числе доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав ( п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ). Оценивать такие доходы нужно по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса РФ. Например, доходом можно признать рыночную стоимость услуг по предоставлению идентичного имущества в аренду ( ст. 105.9 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при получении в безвозмездное пользование (по договору ссуды) имущества в состав доходов при расчете налога на прибыль нужно включить рыночную стоимость услуг по пользованию таким имуществом.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/8746 от 17 февраля 2016 г. ,№ 03-03-06/1/243 от 12 мая 2012 г., № 03-03-06/1/804 от 11 декабря 2009 г. (в части определения рыночной цены) – его выводы верны и при применении положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.
Данное правило распространяется и на случаи, когда имущество получено в безвозмездное пользование от участника или акционера (независимо от его доли в уставном (складочном) капитале организации), так как в этой ситуации не применяются освобождающие от налогообложения нормы:
– пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ – поскольку полученное имущество не является собственностью организации-ссудополучателя и поэтому не увеличивает ее чистые активы;
– пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ – поскольку данная норма распространяется только на случаи получения имущества, но не имущественного права в виде права пользования этим имуществом.
Момент признания такого дохода зависит от метода учета доходов и расходов, который организация применяет при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления : признавать доход в виде стоимости права пользования полученным имуществом нужно в течение всего периода использования безвозмездно полученного имущества. Датой признания такого дохода будет являться последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
Подтверждение: п. 1, пп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ.
Кассовый метод: признавать доход в виде стоимости права пользования полученным имуществом нужно на дату фактического получения дохода. Такой датой является дата передачи имущества в безвозмездное пользование (например, дата подписания акта приема-передачи имущества в безвозмездное пользование), и определяется она на основании подтверждающих документов.
Подтверждение: п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11962
Вправе учесть в составе прочих расходов.
Операции, признаваемые объектом налогообложения НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. Отдельно операция по реализации товаров в режиме реэкспорта в нем не поименована.
Таким образом, суммы НДС по реэкспортируемым товарам, уплаченные таможенным органам при их ввозе на территорию Российской Федерации и ранее принятые к вычету налогоплательщиками, подлежат восстановлению (письмо Минфина России № 03-07-08/44105 от 22 октября 2013 г., № 03-07-08/197 от 8 августа 2008 г.,).
При расчете налога на прибыль суммы НДС, которые в соответствии с законодательством организация должна восстановить , учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (абз. 3 пп. 2,абз. 3 пп. 6 п. 3 ст. 170,п. 6 ст. 171, ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Исключение: данное правило не распространяется на следующие случаи восстановления НДС:
– передачу имущества, имущественных прав в уставный капитал других организаций (в т. ч. участника договора инвестиционного товарищества – управляющего товарища). Это связано с тем, что в такой ситуации восстановленный НДС принимает к вычету принимающая сторона ( письмо ФНС России № ГД-4-3/7044 от 14 апреля 2014 г.);
– поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), в счет которых ранее покупатель (заказчик) перечислил аванс. Сумму НДС, восстановленную с аванса, покупатель (заказчик) принимает к вычету в составе общей суммы налога, выставленной продавцом (исполнителем) в счете-фактуре на отгрузку;
– возврат покупателю (заказчику) ранее перечисленного аванса в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). При возврате аванса покупатель (заказчик) не несет расходов, а значит, сумма НДС налогооблагаемую прибыль не уменьшает;
– изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в сторону уменьшения. В данном случае размер вычета по НДС просто уменьшается на соответствующую разницу;
– дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в экспортных (в части сырьевых товаров) и иных операциях, предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Восстановленные суммы НДС подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по указанным операциям в соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: абз. 3 пп. 1,пп. 3-5 п. 3 ст. 170, ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 21.06.2016