Вопрос:
Организация на ОСНО осуществляет оптовую торговлю автошинами по безналичному расчету с другими организациями. Заключен договор аренды помещения магазина с ИП, где планируется реализация этого же товара в розницу населению. Имеется кассовый аппарат. При оприходовании товара не известно какой именно товар будет реализован в розницу. Каким образом будет осуществляться учет НДС при розничной реализации населению? Надо ли восстанавливать входной НДС с товара который реализован в розницу? При расчете налога на прибыль затраты надо ли распределять?
Нет ООО так и будет на ОСНО , планируется дополнительно реализовывать товары в розницу населению.
Каким образом будет отражаться розничная реализация в Книге продаж? Счет-фактура не оформляется? Кто будет контрагентом? Если возможно - с небольшим примером.
Ответ:
Относительно НДС
Из вопроса не усматривается оснований, для неначисления НДС при розничной продаже товаров. Следовательно, если вся реализация облагается НДС то вычет входного НДС как при розничной торговле, так и при оптовой применяется в общем порядке. В этом случае восстанавливать входной НДС со стоимости товаров реализованных в розницу, не нужно и обязанности вести раздельный учет НДС не возникает.
Облагаются операции:
– которые признаются объектом налогообложения для плательщиков НДС на основании п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ;
– с которых нужно платить НДС по прямому указанию Налогового кодекса РФ .
Конкретный перечень облагаемых налогом операций зависит от применяемой системы налогообложения:
– ОСНО ;
– УСН ;
– спецрежима в виде ЕНВД или его совмещения с ОСНО ;
– спецрежима в виде ЕСХН .
При этом следует учитывать, что, помимо облагаемых операций, существуют также операции, не облагаемые НДС .
При применении ОСНО облагаются следующие операции:
– реализация на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе , а также передача имущественных прав ;
– передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не признаются организациями при расчете налога на прибыль ;
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления ;
– импорт (ввоз на территорию России) товаров (исключение – ввоз товаров, перечисленных в ст. 150 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 1 ст. 39 , п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, НДС придется уплатить, если по операции, не подлежащей налогообложению, организация (индивидуальный предприниматель) выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога ( пп. 2 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ ).
Независимо от применяемой системы налогообложения (т.е. в т. ч. при применении ОСНО) в ряде случаев организация (индивидуальный предприниматель) будет являться налоговым агентом по НДС ( ст. 161 Налогового кодекса РФ ).
Не облагаются операции, которые:
– не признаются объектом налогообложения НДС (например, местом реализации которых не является территория России ) ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Также не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ . В частности, с 2015 года не облагается НДС реализация имущества и имущественных прав должников-банкротов ( пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Вместе с тем данная льгота не распространяется на реализацию ими работ, услуг (в частности, передачу в аренду имущества ) ( письмо Минфина России № 03-07-14/62525 от 30 октября 2015 г. );
– освобождены от налогообложения (льготируются) в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ ;
– совершаются организациями (индивидуальными предпринимателями), которые освобождены от исполнения обязанности плательщика НДС (ст. 145 , 145.1 Налогового кодекса РФ);
– совершаются организациями (индивидуальными предпринимателями), которые не признаются плательщиками НДС в связи с применением УСН, спецрежимов в виде ЕНВД и ЕСХН ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
В особом порядке происходит расчет налога по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (ст. 164 , 165 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем по выбору плательщика можно:
– принять налог к вычету в более раннем периоде (периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет) – в случае получения счета-фактуры в следующем за периодом принятия к учету месяце;
– перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) (за некоторыми исключениями ).
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Воспользоваться правом на вычет НДС могут организации (индивидуальные предприниматели), которые платят этот налог ( признаются налогоплательщиками ), а также налоговые агенты в определенных случаях .
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет , что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1" ) ( п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
В некоторых особых случаях общие условия для вычета НДС могут не применяться или могут быть дополнены специальными условиями. Например, вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров , возможен при выполнении таких условий:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– НДС уплачен на таможне ;
– в наличии имеются таможенные декларации или заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов (их надлежащим образом заверенные копии – руководителем организации и главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем), платежные и иные документы, подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 4 п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При этом для принятия НДС к вычету в общем случае не имеет значения источник средств для приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав). В частности, НДС можно принять к вычету (при выполнении всех прочих условий для применения вычета), если расходы понесены за счет кредитных средств ( письмо Минфина России № 03-07-10/3989 от 2 февраля 2015 г. ) или за счет взносов, начисляемых в ФСС России , в рамках финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма (например, на приобретение средств индивидуальной защиты ) ( письмо Минфина России № 03-07-11/47007 от 14 августа 2015 г. ).
Применить вычет можно по следующим операциям:
– при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав) на территории России, в частности, по товарообменным операциям (в т. ч. иностранной организацией при определенных условиях), за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ ;
– при импорте товаров (в т. ч. иностранной организацией при определенных условиях);
– при выполнении обязанностей налогового агента при покупке имущества (работ, услуг);
– при возврате (отказе от) ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), с которых был уплачен налог в бюджет ;
– при приобретении у подрядных организаций (заказчиков-застройщиков) строительно-монтажных работ (в т. ч. в рамках капитального строительства, при ликвидации, сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств);
– при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения строительно-монтажных работ;
– при приобретении объектов незавершенного капитального строительства;
– при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления ;
– по командировочным и представительским расходам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль организаций ;
– при перечислении аванса (частичной или полной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет предварительной оплаты;
– при отсутствии документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ ;
– при получении вклада в уставный капитал организации в суммах, восстановленных учредителями ;
– при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) до и после такого изменения.
Подтверждение: ст. 171 Налогового кодекса РФ .
Вести раздельный учет нужно, если налогоплательщик :
– помимо операций, подлежащих налогообложению , проводит операции, с которых не начисляет НДС ;
– помимо операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов , проводит другие операции (с учетом некоторых особенностей).
В таких случаях раздельному учету подлежат:
– доходы, полученные от таких операций;
– понесенные расходы;
– суммы входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в них (с учетом некоторых особенностей).
Суммы входного НДС, которые относятся к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, не во всех случаях нужно распределять. Дело в том, что в отношении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, момент принятия входного НДС к вычету зависит от конкретной операции . Например, если речь идет о поставке на экспорт товаров, не относящихся к сырьевым, входной НДС принимается к вычету в обычном порядке – в момент принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Поэтому в этих целях вести раздельный учет входного НДС не нужно. Указанный порядок применяется к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым на учет с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).
Исключение – действие "правила 5 процентов", а именно случай, когда по итогам квартала доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС , не превышает 5 процентов от общей величины расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав). В этом случае налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет сумм входного НДС. Тогда входной налог между операциями можно не распределять, а принять к вычету . Чтобы воспользоваться этим правом, расчет доли расходов необходимо производить каждый квартал.
Однако на операции, облагаемые по ставке 0 процентов (например, на ряд экспортных операций), данное исключение не распространяется. То есть раздельный учет входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются, например, для производства и (или) реализации экспортируемых сырьевых товаров, необходимо вести всегда .
Кроме того, раздельный учет входного НДС нужно вести и в том случае, когда доля облагаемых НДС операций составляет менее 5 процентов общей величины расходов.
Также "правило 5 процентов" не действует при организации раздельного учета в связи с ведением в том числе деятельности на спецрежиме (в рамках которого НДС не уплачивается). Например, при приобретении товаров, которые будут использоваться в деятельности на ОСНО и спецрежиме в виде ЕНВД.
Подтверждение: п. 4 ст. 149 , абз. 5 , 7 п. 4 ст. 170, п. 10 ст. 165 , абз. 3 п. 3 ст. 172 , п. 1 , 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/48590 от 19 августа 2016 г. , № 03-07-11/55775 от 18 декабря 2013 г. , № 03-07-11/225 от 2 августа 2012 г. , № 03-04-11/143 от 8 июля 2004 г. , ФНС России № ЕД-4-3/12919 от 3 августа 2012 г. , № АС-4-3/7801 от 16 мая 2011 г. , № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г.
Cпорный момент: нужно ли распределять НДС, если на момент приобретения дальнейшее использование товаров (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях неизвестно .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21320
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
Относительно налога на прибыль
Налоговое законодательство не обязывает вести раздельный учет доходов и расходов по оптовой торговле и розничной торговле.
Раздельный учет доходов и расходов организация обязана вести, в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
В частности, налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Подтверждение: п. 7 ст. 347.26 Налогового кодекса РФ.
При определении финансового результата от реализации товаров в целях расчета налога на прибыль нужно:
– списать стоимость покупных товаров согласно договору, расходы на их приобретение и реализацию ;
– списать себестоимость готовой продукции, расходы на ее реализацию ;
– учесть выручку