Вопрос:
Мы компания на ОСНО. У нас есть агент в Казахстане (юр.лицо зарегистрировано на территории Казахстана). Он занимается привлечением клиентов для нас на территории Казахстана и России. Мы ему за это платим вознаграждение (общее, вне зависимости на какой территории он привлекал клиентов).
Должны ли мы платить НДС?
Какие документы мы должны предоставить в налоговую в России и контрагенту в Казахстане?
Какие документы контрагент из Казахстана должен предоставить нашей компании (на нашу оплату)?
Можем ли мы уменьшить, по предоставленным документам из Казахстана, свой НДС или прибыль?
Договора пока нет. Как раз хотим оценить ситуацию, чтобы принять решение работать с Казахстаном или нет.
Ответ:
С вознаграждения посредника – резидента Республики Казахстан, при оказании им услуг на территории Казахстана организация – заказчик не должна удерживать НДС и налог на прибыль для уплаты в бюджет в качестве налогового агента. Вместе с тем возникает необходимость представить в налоговую инспекцию налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Для российского заказчика данная сумма является расходом, учитываемым в целях налогообложения. При этом основанием для подтверждения таких расходов служат документы, оформленные исполнителем в соответствии с обычаями делового оборота, применяемые в иностранном государстве, на территории которого были понесены расходы ( абз. 4 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). В частности, такими документами могут быть контракт с иностранным исполнителем, инвойс, акт оказанных услуг . Если документы составлены на иностранном языке, их необходимо перевести на русский язык ( абз. 3 п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-05/23 от 16 февраля 2009 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "учет продажи товаров через посредника" или по ссылке: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17552
Относительно удержания НДС
С посреднического вознаграждения удерживать НДС не нужно.
При реализации (оказании) услуг объект налогообложения НДС формируется только в случае, если их реализация (оказание) произошла на территории России ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу местом реализации (оказания) услуг признается Россия, если деятельность исполнителя осуществляется на ее территории ( пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Место деятельности исполнителя определяется:
– по месту государственной регистрации – при наличии регистрации у организации (индивидуального предпринимателя) ;
– по месту, указанному в учредительных документах организации, месту управления организацией, месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации или месту жительства индивидуального предпринимателя – при отсутствии регистрации у организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации в России – если услуги оказаны через постоянное представительство иностранной организации, которая не зарегистрирована в России.
При этом территория России не признается местом деятельности организации, если она предоставляет в пользование воздушные (морские) суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, которые используются за пределами территории России:
– для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей;
– либо для перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории России.
Подтверждение: п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ .
Данные правила применяются и для определения места реализации посреднических услуг. При этом на определение места оказания посреднических услуг не влияет место реализации товаров (работ, услуг), приобретаемых (реализуемых) через посредника (письма Минфина России № 03-08-05/8179 от 18 марта 2013 г. , № 03-07-08/339 от 2 декабря 2011 г. , № 03-07-08/280 от 31 декабря 2009 г. ).
Свои особенности имеет порядок определения места реализации (оказания) услуг в целях расчета НДС по договорам между российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и организациями (индивидуальными предпринимателями) из государств – членов ЕАЭС. Они регламентированы нормами Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Для посреднических услуг, связанных с реализацией товаров через посредника, данные нормы специальных положений не содержат. Таким образом, в этой ситуации следует применять положения пп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС – место реализации услуг определяется по месту государственной регистрации агента (казахстанской организации), т.е. посреднические (агентские) услуги будут реализованы в Республике Казахстан .
Вывод: местом реализации указанных посреднических услуг территория России не признаётся, следовательно, объекта налогообложения НДС не возникает, и российская организация не должна удерживать НДС из выплачиваемого посреднического вознаграждения.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22212
Относительно налога на прибыль
Удерживать налог с доходов иностранного посредника не нужно.
Российская организация признается налоговым агентом при выплате дохода (вознаграждения) иностранному контрагенту, который не имеет постоянного представительства в России , только если такой доход считается полученным от источников в России.
Доходы иностранной организации от выполнения работ (оказания услуг) за рубежом не рассматриваются в качестве доходов от источников в России, даже если их выплачивает российская организация.
Подтверждение: ст. 309 Налогового кодекса РФ .
Также не облагаются налогом у источника выплаты доходы иностранной организации от оказания услуг на территории России, не приводящие к образованию постоянного представительства в России. Следовательно, российская организация (источник выплаты дохода) в этом случае не признается налоговым агентом по налогу на прибыль .
Подтверждение: п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ .
Вывод: российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента при выплате иностранной организации, которая не имеет в России постоянного представительства, вознаграждения за оказанные на территории иностранного государства посреднические услуги.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14183
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-177
Налоговый расчёт о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, представлять должны организации – налоговые агенты по налогу на прибыль (как российские, так и иностранные) при выплате иностранным организациям доходов от источника в России.
Виды таких доходов перечислены в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ . При этом доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (за исключением указанного в пп. 5 , 6 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ), а также имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории России, не приводящие к образованию постоянного представительства в России в соответствии со ст. 306 Налогового кодекса РФ , у источника выплаты не облагаются ( п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ ). То есть такие доходы не облагаются, но являются выплаченными от источников в России .
Соответственно, в расчете необходимо отражать как облагаемые, так и не подлежащие налогообложению доходы, выплаченные от источника в России . По строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 расчета в зависимости от выплачиваемого дохода указывается его код. В указанном случае (в отношении необлагаемых доходов) это код "25" .
Подтверждение: п. 1 , 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г., письмо Минфина России № 03-08-13/56982 от 30 сентября 2016 г.
Данное правило распространяется и на участников КГН , выплачивающих доход иностранным организациям. Причем каждый участник (в т. ч. ответственный участник КГН ) отчитывается, рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет налог самостоятельно.
Подтверждение: п. 5 ст. 289 Налогового кодекса РФ .
Подавать налоговый расчет нужно даже в случае, когда выплаченный доход не подлежит налогообложению в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения ( п. 8.7 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21052
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу " По какой форме, в какие сроки, какими способами и куда представлять налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21050
" В каком порядке заполнять налоговый расчет о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21056
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 23.03.2017
