Вопрос:
Организация осуществляет продажу и ремонт грузового автотранспорта. Услуги - ЕНВД, продажа з/ч, в том числе установленных в ходе ремонт- ОСНО. В организации проводится акция. При продаже грузового а/м - техническое обслуживание а/м в подарок. Как при этом оформить документы. Заказчик/грузополучатель клиент, покупатель/плательщик наша организация на полную сумму? Либо документы на клиента, но со 100% скидкой? Как в данном случае оформить сч.ф.? Как при этом в БУ и НУ отразить себестоимость (сч.90,2 или 91,2)? Имеет ли право организация возместить НДС по з/ч установленным в ходе проведения акции?
Наша организация является дилером. Проведение подобной акции инициировано Дистрибьютером. В договорах с конечным покупателем об акции не прописано. Акция проводится следующим образом. При реализации а/м выдается сертификат на первое ТО. Если сертификат утерян, либо первое ТО пройдено у другого дилера, клиент лишается данного права. Если покупатель при прохождении 1-го ТО предъявляет сертификат - ТО бесплатно. В дальнейшем Дистрибьютер компенсирует стоимость ТО, в виде бонусов за реализацию а/м. Вопросы: 1) как оформить док-ты, в т.ч. сч.ф., 2) можно ли НДС принять к вычету?
Ответ:
Относительно оформления первичных документов и права на вычет входного НДС
Вычет НДС принять вправе. Отдельно первичные документы на стоимость техобслуживания выставлять покупателю не нужно. Целесообразно в документах на грузовой автомобиль прямо указать, что стоимость автомобиля включает в себя стоимость дополнительных услуг по техническому обслуживанию. В таком случае у организации не возникает безвозмездной передачи услуг по техническому обслуживанию, запчастей, установленных в ходе такого обслуживания, подлежащих налогообложению НДС.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав) на территории России как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При этом в зависимости от взаимоотношений с контрагентом и условий предоставления подарочного (бонусного) товара (работы, услуги) он может считаться:
– переданным безвозмездно;
– переданным в качестве дополнения к основному товару (партии товаров) без взимания отдельной платы;
– переданным за плату в счет предоставления скидки (выплаты премии, бонуса и т.д.).
Безвозмездная передача товара (работы, услуги) контрагенту
Если товар передается (работы выполняются, услуги оказываются) контрагенту (покупателю) в качестве подарка и при этом соответствующим образом оформляются первичные учетные документы, в которых его цена не указывается вовсе или указывается нулевая стоимость, то такая передача квалифицируется как дарение (безвозмездная передача).
Соответственно, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) рассчитывать НДС нужно либо с рыночной стоимости передаваемого имущества без НДС (но с учетом акцизов), либо с межценовой разницы – в зависимости от того, как учитывалось такое имущество у передающей стороны:
– по стоимости, не включающей налог;
– или по стоимости, включающей налог.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ.
Передача в качестве дополнения к основному товару без взимания дополнительной платы
Если товар передается покупателю (работы выполняются, услуги оказываются) в качестве дополнения к основному товару (работе, услуге), то нужно отметить, что единая точка зрения относительно отдельного начисления НДС при такой передаче не выработана.
С одной стороны, на практике приобретение основного товара является безусловным требованием для передачи дополнительного товара (работы, услуги) и такое требование содержится в одном или во всех нижеперечисленных документах:
– письменном договоре с покупателем (приложении к нему, дополнительном соглашении);
– маркетинговой политике продавца (исполнителя) или ином внутреннем документе, определяющем условия продажи товаров;
– публичных условиях приобретения товара (рекламных материалах и т.д.).
При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением ( п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ ). Соответственно, если для получения дополнительного товара (работы, услуги) покупатель должен приобрести основной, то передача такого дополнительного товара (работы, услуги) не является безвозмездной. То есть предполагается, что:
– покупатель уже оплатил его стоимость в составе цены на основной товар;
– продавец рассчитал НДС с его стоимости (также в составе цены на основной товар) и начислять налог с отдельной стоимости (рыночной цены) на дополнительный товар (работу, услугу) не должен.
С другой стороны, на практике при оформлении первичных учетных документов на дополнительный товар (работы, услуги) в них указывается нулевая стоимость такого товара или в явной форме содержится указание на освобождение покупателя от оплаты дополнительного товара (работы, услуги) (например, "бесплатный товар", "бонус", "два по цене одного" и т.д.). Соответственно, налоговая инспекция может расценить такую передачу в качестве безвозмездной и доначислить НДС исходя из рыночных цен на дополнительный товар.
Мнение УФНС России по Московской области: предоставление бонусного товара рассматривается как его безвозмездная передача. Поэтому у продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного товара.
Подтверждение: п. 2 письма № 21-27/26431 от 30 марта 2005 г.
Мнение ВАС РФ: передача контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению НДС как передача на безвозмездной основе. Однако если налогоплательщик докажет, что цена основного товара уже включала в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и рассчитанный с основной операции НДС охватывает также передачу дополнительного товара (работы, услуги), отдельно уплачивать НДС с его стоимости не нужно.
Подтверждение: п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.
Оптимальный вариант
Продавцам (исполнителям) целесообразно не указывать в договорах и (или) первичных документах нулевую стоимость дополнительного (бонусного) товара (работ, услуг) или факт освобождения покупателя (заказчика) от его оплаты. Это может привести к спору с налоговой инспекцией относительно отдельного исчисления НДС на рыночную стоимость таких бонусов. Напротив, в договоре и (или) первичных документах целесообразно прямо указать, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) .
При этом сумму входного НДС со стоимости запчастей, установленных в ходе технического обслуживания, можно принимать к вычету, при соблюдении всех необходимых для этого условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18037
Относительно налога на прибыль
Стоимость запасных частей, установленных в ходе техобслуживания, можно учесть во внереализационных расходах.
В общем случае организация вправе учитывать в составе внереализационных расходов сумму премии (скидки) покупателю за выполнение определенных условий договора, если:
– скидка (премия) не связана с изменением цены товара (услуги) и ее предоставление не противоречит законодательству;
– и соблюдены требования п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (в частности, в отношении договоров поставки продовольственных товаров в торговле – положения Федерального закона № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г. ).
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организация вправе учитывать премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности – объема покупок ( пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России: скидка (премия), учитываемая в составе внереализационных расходов (на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ), не должна быть связана с изменением цены договора. В противном случае это влечет изменение согласованной сторонами стоимости товара и необходимость корректировки налоговой базы, а не учета скидки (премии) в составе текущих расходов. При этом предоставление скидки не должно противоречить действующему законодательству. Например, запрещается применение скидок с цены табачных изделий любыми способами, в том числе посредством издания купонов и талонов ( пп. 1 п. 1 ст. 16 Федерального закона № 15-ФЗ от 23 февраля 2013 г. ).
Подтверждение: письма № 03-03-06/1/831 от 15 января 2016 г. , № 03-07-11/20448 от 10 апреля 2015 г., № 03-03-06/1/175 от 3 апреля 2012 г.
Для учета скидки, не связанной с изменением цены товара, в составе расходов, как и в отношении любых расходов для целей налогообложения прибыли, должны выполняться требования п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России № 3-0-06/63 от 1 апреля 2010 г.). То есть такие расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.
Документальным подтверждением и экономическим обоснованием предоставленной скидки (премии) являются договор, в котором должно быть точно указано, при выполнении каких условий покупатель может получить скидку (премию).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/132 от 20 марта 2012 г. , № 03-03-06/1/471 от 11 августа 2011 г. , № 03-03-06/1/585 от 16 сентября 2009 г.
Положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ действуют только в отношении договоров о приобретении товаров. Однако из этого не следует, что скидки (премии), предоставленные по договорам об оказании услуг (выполнении работ), включая посреднические договоры, нельзя учитывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Если они отвечают всем перечисленным выше требованиям, их суммы можно включить в состав прочих внереализационных расходов ( пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-03-06/1/12690 от 24 марта 2014 г., № 03-03-06/1/238 от 11 мая 2012 г., № 03-03-06/1/556 от 16 сентября 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "налог на прибыль премия покупателю" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21507
Бухгалтерский учет
Сумма премии (бонуса), предоставляемая покупателю в соответствии с заключенным договором поставки, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Предоставление скидки в виде бонусной передачи товаров (готовой продукции, работ, услуг) отражается у продавца (исполнителя) проводкой:
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41 (43, 20)
– списана фактическая себестоимость товаров (готовой продукции, работ, услуг), дополнительно переданных (переданной, выполненных, оказанных) в качестве бонуса покупателю (заказчику) за выполнение особых условий договора.
Подтверждение:Инструкция к Плану счетов,ПБУ 9/99,ПБУ 10/99, разд. III Рекомендаций, направленных письмом Минфина России № 07-04-06/5027 от 6 февраля 2015 г.
Относительно НДС
Вычет НДС принять вправе. Отдельно первичные документы на стоимость техобслуживания выставлять покупателю не нужно.
Приобретение основного товара должно быть безусловным требованием для передачи дополнительного товара (работы, услуги). Такое требование может быть указано не только в письменном договоре с покупателем, но и содержатся в маркетинговой политике продавца (исполнителя) или ином внутреннем документе, определяющем условия продажи товаров, либо в публичных условиях приобретения товара (рекламных материалах и т.д.) .
При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением ( п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ ). Соответственно, если для получения дополнительного товара (работы, услуги) покупатель должен приобрести основной, то передача такого дополнительного товара (работы, услуги) не является безвозмездной. То есть предполагается, что:
– покупатель уже оплатил его стоимость в составе цены на основной товар;
– продавец рассчитал НДС с его стоимости (также в составе цены на основной товар) и начислять налог с отдельной стоимости (рыночной цены) на дополнительный товар (работу, услугу) не должен.
При этом организации – дилеру целесообразно не указывать в договорах и (или) первичных документах нулевую стоимость дополнительного (бонусного) товара (работ, услуг) или факт освобождения покупателя (заказчика) от его оплаты. Это может привести к спору с налоговой инспекцией относительно отдельного исчисления НДС на рыночную стоимость таких бонусов. Напротив, в первичных документах целесообразно прямо указать, что цена автомобиля включает в себя стоимость первого технического обслуживания, производимого при предъявлении выданного покупателю подарочного сертификата.
Подробное обоснование данного вывода представлено в предыдущем ответе.
Вычет входного НДС со стоимости переданных товаров (работ, услуг) возможен, при соблюдении всех необходимых для этого условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "когда принять к вычету" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
Дополнительно отметим, что организация, которая оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (за некоторыми исключениями), вправе применять спецрежим в виде ЕНВД при соблюдении определенных условий. В частности оказываемые услуги должны быть платными.
Подтверждение:пп. 3 п. 2 ст. 346.26, абз. 9 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.
В данном случае услуги оказываются в рамках рекламной акции безвозмездно при условии приобретения автомобиля.
Вывод: применять ЕНВД в отношении услуг по техническому обслуживанию на безвозмездной основе в рамках рекламной акции нельзя.
Относительно налога на прибыль
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что договор между организацией-дилером и организацией-дистрибьютором не содержит условий об оказании последнему рекламных услуг.
Если из смысла договора следует, что дилер ничего не передает дистрибьютору, не оказывает ему услуг, не выполняет для него работы, то компенсация расходов должна отражаться дилером в составе внереализационных доходов ( абз. 1 ст. 250 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве № 16-15/105692 от 1 ноября 2011 г.).
При этом расходами признаются любые затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организация вправе учитывать премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности – объема покупок ( пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: для целей расчета налога на прибыль обмен товара (работ, услуг) на подарочный сертификат представляет собой внереализационный расход в виде скидки, которая равна стоимости товаров (работ, услуг) переданных в обмен на подарочный сертификат. Бонусы, полученные от дистрибьютора в качестве компенсации, включаются в состав внереализационных доходов.
Относительно бухгалтерского учета
Передача собственного подарочного сертификата без получения оплаты отражается в бухучете продавца (эмитента) как возникновение оценочного обязательства перед потенциальным покупателем (держателем подарочного сертификата), а получение его обратно в обмен на товары (продукцию, работы, услуги) – как реализация этих товаров (продукции, работ, услуг) и списание оценочного обязательства.
Подарочный сертификат – документ, удостоверяющий право его держателя получить у лица, выпустившего сертификат (эмитента):
– определенный в сертификате товар (работу, услугу);
– либо товары (работы, услуги) путем выборки на сумму, указанную в сертификате.
Учет движения бланков собственных подарочных сертификатов нужно организовать в реальной или условной оценке на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" или на специально созданном для этого забалансовом счете (например, счете 012 "Подарочные сертификаты"). К нему можно открыть субсчета для отражения движения сертификатов. Окончательное списание сертификата с забалансового счета должно происходить в момент его утилизации после отоваривания или в момент истечения срока его действия.
Каждая операция с подарочными сертификатами должна быть подтверждена документально, в том числе первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Документальное оформление операций непосредственно с подарочными сертификатами имеет свои особенности.
Передача подарочных сертификатов без оплаты
Передача собственных подарочных сертификатов без оплаты возможна, в частности:
– в рамках рекламной кампании (например, как разыгрываемый приз);
– в качестве бонуса при выполнении покупателем определенных условий по приобретению товаров (работ, услуг);
– потенциальным партнерам в рамках представительских мероприятий;
– в качестве подарка по договору дарения (собственно безвозмездная передача).
В этом случае на дату передачи сертификата:
– не отражается кредиторская задолженность по авансам полученным (как при продаже сертификата) . Соответственно, не возникают и налоговые обязательства по НДС;
– отражается возникновение оценочного обязательства на сумму номинала переданных подарочных сертификатов, поскольку не представляется возможным установить ни точный срок погашения обязательства, ни точную сумму, на которую держатели сертификатов воспользуются ими .
Подтверждение: п. 4,5, 7 ПБУ 8/2010.
Причем не применять ПБУ 8/2010 (соответственно, не отражать оценочные обязательства) имеют право только малые (в т. ч. микро-) предприятия, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг или социально ориентированными некоммерческими организациями. Однако если малое предприятие в своей учетной политике для целей бухучета заявило о применении ПБУ 8/2010, оно должно его применять в дальнейшем.
Подтверждение: п. 3 ПБУ 8/2010, п.5, 10 ПБУ 1/2008.
Оценочные обязательства начисляются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". При этом корреспондирующий счет учета расхода, с которым связано предоставление сертификата, зависит от основания передачи подарочного сертификата, например:
– счет 44 "Расходы на продажу" – если подарочный сертификат передается в рамках рекламной акции, представительских мероприятий или в качестве бонуса ;
– субсчет 91.2 "Прочие расходы" – если он передается в качестве подарка (безвозмездно).
Подтверждение: п. 8 ПБУ 8/2010.
В учете эмитента, применяющего ПБУ 8/2010, делаются проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96
– отражено оценочное обязательство на сумму, не превышающую номинальную стоимость переданного без оплаты подарочного сертификата;
ДЕБЕТ 006 субсчет "Подарочные сертификаты в обороте" КРЕДИТ 006 субсчет "Подарочные сертификаты неиспользованные"
– отражена передача сертификата держателю.
В учете эмитента, не применяющего ПБУ 8/2010, достаточно лишь одной забалансовой записи.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Передача товаров (работ, услуг) в обмен на подарочный сертификат
При передаче товаров (продукции), выполнении работ, оказании услуг в обмен на подарочный сертификат, ранее переданный держателю без получения от него оплаты, эмитенту (продавцу, подрядчику, исполнителю) не следует в бухучете отражать выручку, как это делается при реализации в обмен на оплаченный сертификат. Ведь в данном случае не выполняются условия признания выручки, установленные пп. "а","б" и "в" п. 12 ПБУ 9/99. При этом порядок списания себестоимости передаваемых товаров (продукции, работ, услуг) будет другим.
Эмитенту сертификатов (продавцу, подрядчику, исполнителю), который начислял оценочные обязательства, нужно сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 41 (43, 20)
– за счет оценочного обязательства списана себестоимость товаров (готовой продукции, работ, услуг);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 (43, 20)
– на расходы на продажу списана сумма превышения себестоимости над суммой оценочного обязательства.
Подтверждение:Инструкция к Плану счетов, п.21, 22 ПБУ 8/2010.
Эмитенту сертификатов (продавцу, подрядчику, исполнителю), который не начислял оценочные обязательства, нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 (43, 20)
– на расходы на продажу списана себестоимость передаваемых в обмен на подарочный с