Вопрос:
Мы работаем на классической системе налогообложения., т.е.выписываем реализации покупателям с НДС, а наши покупатели работают на вмененном доходе (без НДС). Если они нам делают возврат товара, то должны ли они указывать НДС в накладной на возврат товара? и можем ли мы поставить обратно на приход товар с НДС?
Ответ:
НДС в накладной не указывается.
Плательщики ЕНВД не являются плательщиками НДС в отношении облагаемых этим налогом операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога ( абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).
Розничная торговля товарами при соблюдении всех необходимых условий подлежит переводу на спецрежим в виде ЕНВД (пп. 6 , 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
При этом под розничной торговлей понимается торговля товарами (за наличный расчет, а также с использованием платежных карт), предназначенными для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, на основе договоров розничной купли-продажи ( абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ ).
Однако деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Таким образом, операции по возврату товаров продавцу осуществляются организацией, переведенной на ЕНВД, в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Вывод: организации, переведенной на спецрежим в виде ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля", в случае возврата товара продавцу начислять НДС не нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/3/47 от 16 июля 2012 г. , № 03-11-11/300 от 16 ноября 2010 г. , № 03-11-06/3/136 от 15 мая 2009 г.
При этом продавец вправе принять к вычету НДС.
Вправе принять к вычету (при соблюдении определенных условий) на основании:
– корректировочного счета-фактуры – при возврате части товаров (если право собственности не перешло к покупателю, можно также использовать универсальный корректировочный документ (УКД));
– счета-фактуры (универсального передаточного документа (УПД)), выставленного при отгрузке, – при возврате всей партии товаров;
– первичных учетных документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости товаров, – при возврате части товаров покупателем – неплательщиком НДС (если изначально ему не был выставлен счет-фактура по соглашению между сторонами сделки) ( письмо Минфина России № 03-07-05/1271 от 20 января 2015 г. );
– первичных документов или иных документов (например, бухгалтерской справки) по сделке – при возврате всей партии товаров покупателем – неплательщиком НДС (если изначально ему не был выставлен счет-фактура по соглашению между сторонами сделки) ( письмо Минфина России № 03-07-11/50894 от 9 октября 2014 г. ).
Вычет НДС при возврате товаров, принятых покупателем на учет, возможен при соблюдении следующих условий:
– НДС, ранее предъявленный покупателю, уплачен в бюджет (за исключением случая, когда отгрузка и возврат товара приходятся на один налоговый период (квартал), – тогда данное условие выполнять не нужно);
– возвращенные товары приняты на учет, что подтверждено документально ;
– с момента возврата прошло не более года;
– в книге покупок продавец зарегистрировал правильно оформленный счет-фактуру (или иной документ) на возвращенные товары с выделенной суммой НДС.
Подтверждение: п. 1 ст. 169 , п. 5 ст. 171 , п. 1 , 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Однако покупатель, который применяет спецрежим, не признается плательщиком НДС и в общем случае счета-фактуры не выставляет.
Мнение Минфина России и ФНС России: при возврате части ранее отгруженных товаров продавец вправе принять НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры (независимо от перехода права собственности на них к покупателю на спецрежиме) или УКД (если право собственности на товар не перешло к покупателю), выставленного продавцом самостоятельно на стоимость товаров, возвращаемых покупателем (при соблюдении прочих необходимых условий). Если возвращается вся партия таких товаров, то независимо от перехода права собственности на них к покупателю на спецрежиме продавец вправе принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, зарегистрированного ранее в книге продаж при отгрузке товаров (при соблюдении прочих необходимых условий).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-15/8473 от 19 марта 2013 г. , № 03-07-09/96 от 31 июля 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/8562 от 14 мая 2013 г. , приложение № 2 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Порядок регистрации счета-фактуры при возврате покупателем всей партии товаров можно распространить и на универсальный передаточный документа (УПД), поскольку отгрузка товаров может быть оформлена этим документом.
Кроме того, если по соглашению с покупателем – неплательщиком НДС продавец изначально не выставлял ему счет-фактуру, то подтвердить право на вычет он может на основании первичных учетных документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости товаров, либо при возврате всей партии товаров первичными или иными документами по сделке. При этом указанные первичные документы регистрируются в книге покупок.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-15/4062 от 3 февраля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС России № ГД-4-3/3098 от 27 февраля 2015 г. ), № 03-07-05/1271 от 20 января 2015 г. , № 03-07-11/50894 от 9 октября 2014 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 25.06.2015