Вопрос:
Организация в связи со сбоем 1С программы не смогла вовремя сдать НДС за 4 кв. 2017 года и отправила НДС - нулевку с опозданием - на 6 минут позже, Вопрос будут ли штраф санкции за несвоевременную сдачу декларации по НДС если опоздание составило - 6 минут? И организация сдала с опозданием Нулевой отчет хотя в НДС должны были быть показатели ??? Сумма к оплате должна быть - 3 млн рублей, Расчет штрафа -5% за несвоевременную сдачу будет выполняться от суммы - 3 млн рублей или 1/3 от 3 млн.рублей. НДС еще не уплачен в бюджет! Будет ли еще Штраф - 20% от суммы не уплаты? И если после Нулевки мы сдадим уточненный Отчет по НДС с правильными суммами, могут ли при вынесении Штрафа Налоговый Орган выехать в организацию за данное Нарушение? В НДС уточненной начислен НДС к уплате в бюджет в крупной Сумме . Какие штрафные санкции Налоговый орган может применить? Кроме 5% и 20% И может ли применить 20% за несвоевременную уплату? Можно ли применить Смягчающие Обстоятельства при Этом? И в Каком Размере ? Ожидает ли Проверка Организацию?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация уплачивает НДС в качестве налогоплательщика (а не налогового агента).
Относительно ответственности
За непредставление (несвоевременное представление) декларации организацией — плательщиком НДС предусмотрена ответственность. Исключений не установлено, даже если опоздание составило 6 минут. При этом в случае, если сумма НДС к уплате по первичной декларации равна нулю, то штраф будет минимальным — 1000 руб. Тот факт, что первичная декларация за IV квартал 2017 года была представлена с опозданием в 6 минут, организация может представить как смягчающее обстоятельство.
Налоговая ответственность : за непредставление (несвоевременное представление) декларации налоговая инспекция может оштрафовать организацию по ст. 119 Налогового кодекса РФ .
Данная мера ответственности не может применяться в некоторых особых случаях, когда срок представления декларации по НДС законодательно не установлен (т.е. отсутствует состав налогового правонарушения) ( ст. 109 Налогового кодекса РФ ).
Если налогоплательщик должен представлять декларацию по НДС в электронной форме, а подаст ее на бумажном носителе, такая декларация не считается представленной ( абз. 4 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ ). В этом случае налоговая инспекция также может оштрафовать организацию (индивидуального предпринимателя) по ст. 119 Налогового кодекса РФ .
Кроме того, за несвоевременное представление декларации налоговая инспекция может применить меры обеспечительного характера, в частности – вынести решение о приостановлении (блокировке) операций по банковским счетам , а также переводов электронных денежных средств организации или индивидуального предпринимателя (п. 3 , 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ).
Административная ответственность : если организация не представила (несвоевременно представила) декларацию, суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо организации (например, руководителя) к ответственности в виде предупреждения или штрафа ( ч. 1 ст. 15.5 , ч. 1 ст. 23.1 , п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).
При наличии смягчающих обстоятельств размеры налоговой и административной ответственности могут быть снижены ( пп. 4 п. 5 ст. 101 , п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 4.1 , ст. 4.2 КоАП РФ).
При определении срока, в который должна быть подана декларация (расчет), нужно учитывать, что если последний день этого срока приходится на выходной ( нерабочий праздничный ) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Данное правило распространяется и на нерабочие праздничные дни, которые установлены региональными органами власти субъектов РФ в соответствии с законодательством .
Подтверждение: п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № СА-4-7/22585 от 31 октября 2014 г.
Налоговая ответственность: за непредставление (несвоевременное представление) декларации (расчета) по налогам (сборам, страховым взносам) налоговая инспекция может оштрафовать организацию (ИП) в размере 5 процентов от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), которая подлежит уплате (доплате) в бюджет на основании данной декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом размер штрафа ограничен: он не может превышать 30 процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), заявленного в декларации (расчете), и быть меньше 1000 руб .
Подтверждение: ст. 119 Налогового кодекса РФ .
Меры ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ применяются с учетом следующих особенностей:
1) сумму неуплаченного налога, на основании которой рассчитывается величина штрафа, налоговая инспекция определяет на дату, установленную для уплаты налога, а не на дату, установленную для сдачи соответствующей декларации . В отношении расчета по страховым взносам действует иной порядок ;
2) организация (ИП) может быть привлечена к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление декларации (расчета) только после проведения камеральной проверки данной декларации (расчета). Это объясняется тем, что по итогам камеральной проверки подтверждается (устанавливается) сумма налога (страховых взносов) к уплате (доплате) на основе декларации (расчета), а следовательно, и размер штрафа.
Подтверждение: п. 1.6 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. ;
3) если сумма к уплате (доплате) по декларации (расчету) составляет 0 руб. или на момент определения суммы неуплаченного налога ( страховых взносов ) недоимка по нему отсутствует, то штраф взыскивается в минимальном размере (1000 руб.) ( п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письма ФНС России № ГД-4-11/22730 от 9 ноября 2017 г. , № БС-4-11/12623 от 30 июня 2017 г. , Минфина России № 03-02-08/6944 от 16 февраля 2015 г. );
4) если максимальный размер штрафа (30 процентов от неуплаченной суммы налога (страховых взносов)) меньше, чем его минимальный размер (1000 руб.), то штраф взыскивается в минимальном размере ( письмо Минфина России № 03-02-08/39 от 12 апреля 2012 г. );
5) при наличии смягчающих обстоятельств, установленных п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ , налоговая инспекция или суд могут уменьшить минимальную сумму штрафа (1000 руб.) не менее чем в два раза ( п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ , п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо Минфина России № 03-02-08/35141 от 18 июня 2015 г. );
6) при нарушении срока представления налоговой декларации (расчета) и способа ее представления в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) налоговая инспекция может привлечь к ответственности одновременно по ст. 119 и 119.1 Налогового кодекса РФ ( п. 1.7 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. );
7) организацию (ИП) нельзя привлекать к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей вне зависимости от того, как поименован этот документ в Налоговом кодексе РФ ( п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письма ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г. , № СА-4-7/17536 от 30 сентября 2013 г. ). Аналогичное правило можно применить также, например, к справке по форме 2-НДФЛ. Вместе с тем в данном случае возможно возникновение ответственности за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для проведения налогового контроля, по ст. 126 Налогового кодекса РФ и ст. 15.6 КоАП РФ (например, в отношении декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода , справки по форме 2-НДФЛ );
8) организацию (ИП) нельзя привлекать к ответственности в случае истечения срока давности привлечения к ответственности за совершение данного налогового правонарушения ( ст. 109 Налогового кодекса РФ ). Срок давности привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ составляет три года со дня совершения правонарушения ( ст. 113 Налогового кодекса РФ ). При этом днем совершения правонарушения является день, следующий за последним днем подачи декларации (расчета), установленным законодательством ( Постановление Президиума ВАС РФ № 13447/10 по делу № А72-19041/2009 от 22 февраля 2011 г. );
Административная ответственность: за непредставление (несвоевременное представление) декларации (расчета) по налогам (сборам, страховым взносам) суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо (например, руководителя) организации к ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб.
Подтверждение: ст. 15.5 , ч. 1 ст. 23.1 , п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ, п. 1.8 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.
Данное нарушение не является длящимся, поэтому срок давности привлечения к административной ответственности по данному основанию составляет один год со дня совершения правонарушения ( ч. 1 ст. 4.5 , п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 5 от 24 марта 2005 г. , письмо УФНС России по г. Москве № 09-14/69183 от 4 августа 2006 г. ).
При этом необходимо учитывать, что в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности .
Вопрос о том, можно ли привлечь должностное лицо к ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, если в Налоговом кодексе РФ он поименован декларацией, законодательно не урегулирован. Вместе с тем в данном случае возможно возникновение ответственности за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для проведения налогового контроля, по ст. 15.6 КоАП РФ (например, в отношении декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода ).
Оптимальный вариант
Если должностное лицо организации будет привлечено к ответственности за непредставление (несвоевременное представление) декларации по итогам отчетного периода по ст. 15.5 КоАП РФ , целесообразно оспорить это, руководствуясь положениями, приведенными в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. и письме ФНС России № СА-4-7/17536 от 30 сентября 2013 г. (в части невозможности привлечения к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей) – их выводы можно применить и в данном случае.
Кроме того, если непредставление декларации (расчета) по налогу (сбору, страховым взносам) при исполнении обязанности по исчислению налога (сбора, страховых взносов) привело к его неуплате (уклонению от уплаты) или неудержанию (налоговым агентом), это может стать основанием для привлечения к уголовной ответственности должностных лиц (работающих ответственных лиц) как плательщика налога (сбора, страховых взносов) , так и налогового агента (ст. 198 , 199 , 199.1 Уголовного кодекса РФ).
При этом уклонение от уплаты налогов (сборов) или неудержание (неперечисление) налога налоговым агентом возможно только с прямым умыслом. В частности, если налогоплательщик не представил декларацию (в т. ч. в случаях подачи в налоговую инспекцию заявления о дополнении и изменении декларации после истечения срока ее подачи), но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора необходимую сумму уплатил ( п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца ( ч. 2 ст. 31 Уголовного кодекса РФ ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198 , 199 Уголовного кодекса РФ, отсутствует.
Подтверждение: п. 8 , 14 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 64 от 28 декабря 2006 г.
В отношении уголовной ответственности к субъектам преступления могут быть отнесены не только руководитель и главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговую инспекцию, но и:
– бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера;
– иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации (ИП) на совершение таких действий.
Подтверждение: п. 7 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 64 от 28 декабря 2006 г. , письмо Минфина России № 03-02-08/59759 от 13 октября 2016 г. (в части привлечения к ответственности по ст. 199 Уголовного кодекса РФ ) – выводы можно распространить и на субъекты ответственности по ст. 198 , 199.1 Уголовного кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40068 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18682 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27247 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22191 .
Также отметим следующее.
При передаче декларации (расчета) по ТКС днем ее представления считается дата отправки , зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи . При получении декларации (расчета) по ТКС налоговая инспекция должна передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронном виде.
Подтверждение: п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ , п. 4 , 5 , 11 разд. I, п. 4 разд. II Порядка, утв. Приказом МНС России № БГ-3-32/169 от 2 апреля 2002 г., п. 1.3 , 1.4 , 1.12 , 1.14 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/398 от 31 июля 2014 г.
Мнение Минфина России в письме № 03-02-08/49 от 29 апреля 2011 г.: датой представления налоговой декларации считается дата, указанная в подтверждении специализированного оператора связи , документом, подтверждающим прием налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, является квитанция о приеме.
Вывод: при представлении декларации в электронном виде по каналам ТКС нужно различать две даты и два документа:
– дату представления декларации, которая указывается в подтверждении оператора ЭДО;
– дату приема декларации, указываемую в квитанции налогового органа.
Соответственно, налоговая декларация (расчет), представленная в электронном виде по каналам ТКС, считается принятой инспекцией, если налогоплательщику поступила квитанция о приеме , подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица инспекции (письмо ФНС России № ЗН-4-12/9056 от 21 мая 2013 г.).
Тот факт, что первичная декларация за IV квартал 2017 года была представлена с опозданием в 6 минут, организация может представить как смягчающее обстоятельство.
При привлечении к налоговой ответственности учитываются смягчающие обстоятельства, перечисленные в п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ , при этом их перечень является открытым.
В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции должен выявить обстоятельства, смягчающие ответственность. Причем могут быть признаны смягчающими ответственность как указанные в Налоговом кодексе РФ обст
