Вопрос:
Какие обязательные реквизиты УПД и доверенности с учетом последних изменений?
Ответ:
К сожалению, в данной постановке Ваш вопрос не совсем понятен. Тем не менее, ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– вопрос задан в отношении УПД, применяемого в отношении операций, облагаемых НДС;
– вопрос задан в отношении доверенности на получение ТМЦ.
Если это не так, просьба уточнить вопрос.
Относительно УПД
УПД (при совершении операций, облагаемых НДС) должен содержать все обязательные реквизиты соответствующего первичного документа (например, ТОРГ-12 , М-15 , ОС-1 , и т.д. ), перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., и все реквизиты счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. Т.е. покупатель вправе подтверждать право на вычет НДС универсальным передаточным (корректировочным) документом (УПД, УКД), который оформлен путем дополнения утвержденной формы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и содержит (в нем заполнены) все обязательные реквизиты этих документов.
Применяемые организацией формы первичных учетных документов
С 2013 года законодательство о бухучете больше не содержит требования об обязательном составлении первичных документов по унифицированной форме (при ее наличии).
Формы первичных учетных документов должен определять руководитель организации по представлению главного бухгалтера или иного должностного лица, которое ведет в организации бухучет ( ч. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ). Они являются одним из основных элементов учетной политики организации ( п. 4 ПБУ 1/2008 ).
При этом используемые организацией первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– дату составления документа;
– наименование организации, составившей документ;
– содержание факта хозяйственной жизни (сделки, операции, события, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств);
– величину измерителя факта хозяйственной жизни в натуральном или денежном выражении (с указанием единицы измерения);
– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку (операцию) и ответственного (ответственных) за ее оформление, или же наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) только за оформление свершившегося события;
– личные подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов (иных реквизитов, позволяющих идентифицировать данных лиц).
Подтверждение: п. 8 ст. 3 , ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Руководитель организации определяет перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Такие полномочия могут быть определены приказом руководителя организации, должностной инструкцией или иным внутренним документом организации.
Подтверждение: письмо Минфина России № 07-01-06/37273 от 10 сентября 2013 г. , Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г.
При разработке первичных документов организация может:
– разработать собственную форму, в том числе взять за основу для разработки шаблона унифицированные формы, удалив ненужные реквизиты или дополнив необходимыми . В таком случае разработанную форму необходимо утвердить приказом руководителя организации (отдельно или в качестве приложения к учетной политике);
– продолжить использовать установленные формы унифицированных первичных документов (при условии, что они содержат все необходимые реквизиты). В таком случае в приказе руководителя организации достаточно определить перечень таких унифицированных форм или дать общее указание о применении существующих унифицированных форм.
Порядок заполнения применяемых форм
В зависимости от того, какие формы решит применять организация, можно либо определить собственный порядок их заполнения, либо руководствоваться указаниями, действующими в отношении унифицированных форм (если утвердит их для применения). Если организация разработает собственные формы и порядок их заполнения, то при оформлении необходимо следовать им. Если же примет решение использовать установленные формы унифицированных первичных документов – следует применять порядок заполнения, отвечающий требованиям указаний к ним.
Первичные учетные документы можно составлять разными способами : как на бумажных носителях, так и в электронном виде с применением электронной подписи ( ч. 5 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Следует учитывать, что некоторые нормативно-правовые акты, не относящиеся к сфере бухучета, предписывают для оформления операций использовать:
1) унифицированные формы документов. На такие ситуации не распространяется правило о составлении документов в свободной форме с указанием реквизитов, поименованных в ч. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Например, обязательно применение следующих форм документов:
– транспортной накладной по форме , утв. Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г., – при перевозке грузов автотранспортом;
– расчетных документов , форма которых утверждается банковским законодательством (в частности, Положением ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г. ), – при проведении безналичных расчетов;
– документов, предусмотренных Указанием о порядке ведения кассовых операций (в частности, расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 , расходного кассового ордера по форме № КО-2 ), – при проведении кассовых операций;
– форм, предусмотренных Альбомом унифицированных форм первичных документов , утв. Постановлением Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 г., – при проведении наличных расчетов с населением с использованием ККТ.
Исключение – случай, когда организация применяет онлайн-ККТ (в т. ч. добровольно перешла на ее применение до 1 февраля 2017 года). В такой ситуации применение данных форм не является обязательным, поскольку Постановление Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 г. не относится к документам, принятым в соответствии с законодательством о применении ККТ ( письмо Минфина России № 03-01-15/54413 от 16 сентября 2016 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-20/18059 от 26 сентября 2016 г. );
2) документ с определенным названием (при этом требование составлять его по определенной форме отсутствует). В таких ситуациях организация может использовать унифицированную форму документа, которая применялась в таких случаях до 2013 года, или же разработать собственные формы, содержащие как реквизиты, поименованные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , так и требуемое наименование документа. Например, товарно-транспортная накладная в обязательном порядке должна составляться при осуществлении операций по обороту алкогольной продукции ( пп. 1 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г. ).
Подтверждение: Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г. , письмо ФНС России № ЕД-4-2/11941 от 23 июня 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "первичные документы":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21891
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19397
Плательщик НДС, вправе подтверждать право на вычет универсальным передаточным документом (УПД), универсальным корректировочным документом (УКД), если универсальный передаточный документ (УПД) (в т. ч. скорректированный – УКД) оформлен путем дополнения утвержденной формы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и содержит (в нем заполнены) все обязательные реквизиты счета-фактуры (например, при применении рекомендательной формы УПД (УКД) со статусом документа "1").
Основанием для принятия сумм входного НДС к вычету в соответствующих случаях является в том числе правильно оформленный счет-фактура ( корректировочный счет-фактура ), выставленный продавцом (исполнителем) ( п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). При этом ни гл. 21 Налогового кодекса РФ , ни Постановление Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. не содержат ограничений на введение в форму счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) дополнительных реквизитов .
Соответственно, начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект (организация, индивидуальный предприниматель), не нарушая требований законодательства, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей ( ТОРГ-12 , М-15 , ОС-1 , товарного раздела товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т ), иных первичных учетных документов с дублирующими по большинству позиций реквизитами счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. Такое объединение при соблюдении требований Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. и гл. 21 Налогового кодекса РФ не может лишить организацию ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухучета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС , а также подтверждать затраты в целях расчета налога на прибыль (и других налогов).
Аналогичное правило действует и при объединении информации корректировочного счета-фактуры с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки (соглашение, договор, иной документ).
Вывод: покупатель вправе подтверждать право на вычет НДС универсальным передаточным (корректировочным) документом (УПД, УКД), который оформлен путем дополнения утвержденной формы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и содержит (в нем заполнены) все обязательные реквизиты этих документов .
Для удобства применения ФНС России предусмотрены рекомендательные формы УПД и УКД .
Данные формы также допускается дополнять любыми другими показателями, необходимыми для отражения специальных условий сделки. Однако указывать дополнительные столбцы и строки в части, относящейся к счету-фактуре, нужно так, чтобы сохранить расположение показателей в его утвержденной форме ( т.е. в порядке, аналогичном дополнению обычного счета-фактуры ).
Аналогичное правило действует при оформлении УПД (УКД) в электронном виде в части, относящейся к счету-фактуре (в данном случае используются утвержденный порядок выставления и формат обычного счета-фактуры , а также правила его дополнения ).
В части, относящейся к первичным учетным документам , стороны договора вправе самостоятельно согласовывать порядок расположения и размерность реквизитов, в том числе при оформлении документа в электронном виде.
Подтверждение: письма ФНС России № ЕД-4-15/22619 от 23 декабря 2015 г. , № ГД-4-3/10380 от 30 мая 2014 г.
При этом необходимо учитывать, что предложенные ФНС России формы УПД и УКД не ограничивают право плательщика продолжать применять действующую форму счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры). Так, организация (ИП) вправе в рамках одного договора использовать любые подтверждающие документы. Например, не препятствует применению вычета использование счета-фактуры при реализации одной партии товара и УПД для оформления операции по реализации другой партии товара в рамках одного договора поставки.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/28664 от 16 июня 2014 г. , ФНС России № ГД-4-3/8963 от 27 мая 2015 г. , № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г. , № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. , которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-07-15/41644 от 7 октября 2013 г.).
Рекомендательная форма УПД приведена в приложении № 1 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. (см. Образец ). При этом условиям замены счета-фактуры для целей применения вычета по НДС отвечает только рекомендательная форма УПД, оформленная со статусом "1". То есть та, в которой заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры в соответствии с требованиями законодательства (например, указаны налоговая ставка, цифровой код страны происхождения товара и т.д.).
Перечень операций, для оформления которых можно использовать рекомендательную форму УПД, приведен в приложении 2 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. В частности, в него не включена операция по получению предоплаты. Соответственно, при получении предоплаты продавец (исполнитель) не вправе использовать рекомендательную форму УПД для выставления НДС покупателю , а покупатель – пользоваться правом на вычет налога с выданного аванса на основании этого документа.
Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УПД приведены в приложении 3 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г.
Вывод: покупатель вправе подтверждать право на вычет НДС, используя рекомендательную форму УПД (со статусом документа "1"), в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/28664 от 16 июня 2014 г. , ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г. , которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-07-15/41644 от 7 октября 2013 г.).
При этом если одновременно с товарами приобретаются сопутствующие услуги, то их одновременное отражение в УПД не будет противоречить требованиям законодательства ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/17910 от 23 сентября 2016 г. ).
Составить УПД помимо бумажной формы ( приложение № 1 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г.) можно в электронном виде по формату , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/155 от 24 марта 2016 г.
Пока УПД в электронном виде по вновь установленному формату передать в налоговую инспекцию по ТКС не получится . Дело в том, что на сегодняшний день не доработана форма описи документов, которая должна представляться при отправке документов в электронном виде по требованию налоговой инспекции (в ней нет кода, необходимого для отправки УПД). Однако в ближайшее время ФНС России собирается исправить ситуацию.
Кроме того, при доработке формата описи документов будет рассмотрен вопрос о возможности направления в налоговую инспекцию файлов, в том числе УПД, подписанных двумя и более лицами.
Подтверждение: письмо ФНС России № АС-4-15/13968 от 29 июля 2016 г.
Законодательство не содержит норм, регулирующих порядок перехода на применение УПД в своей деятельности. То есть сделать это можно в любое время в течение года. Однако для удобства учета такой переход целесообразно производить с начала очередного налогового периода по НДС (квартала). При этом возможность применения УПД нужно предусмотреть в учетной политике, поскольку он по своей сути является одним из первичных учетных документов, формы которых утверждаются руководителем и закрепляются в учетной политике ( ч. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , п. 4 ПБУ 1/2008 ). Если положения учетной политики не содержат возможности применения УПД, то нужно внести соответствующее изменение (дополнение) .
Оптимальный вариант
Несмотря на то, что изменять (дополнять) учетную политику в течение года можно в ограниченном числе ситуаций и формально выпуск рекомендуемой формы УПД к ним не относится (п. 6 , 7 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.), в данном случае корректируются только формы первичных документов, приведенные в приложении к учетной политике. Такие изменения не влияют на достоверность отчетности и не требуют пересчитывать ее показатели.
Вместе с тем, если договором с контрагентом предусмотрено оформление, например, товарной накладной и счета-фактуры и дополнительное соглашение к нему о применении УПД не заключено, то организация несет риски того, что покупатель откажется принимать УПД и потребует оформления документов, предусмотренных договором.
При этом переход на использование УПД не исключает возможности применения обычных счетов-фактур и, например, товарных накладных.
В случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав после их отгрузки, оформленной с применением УПД или в общем порядке (путем выставления счета-фактуры и первичных документов), покупатель вправе подтверждать право на вычет на основании скорректированного УПД – универсального корректировочного документа (УКД). УКД оформляется путем дополнения формы корректировочного счета-фактуры и содержит все его обязательные реквизиты.
Рекомендательная форма такого документа приведена в приложении № 1 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г. (см. Образец ). При этом условиям замены корректировочного счета-фактуры для целей применения вычета по НДС отвечает только рекомендательная форма УКД, оформленная со статусом "1", в которой заполнены все обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры в соответствии с требованиями законодательства.
Перечень операций, для оформления которых можно использовать рекомендательную форму УКД, приведен в <