Вопрос:
Что делать организации на ТСН, если вычеты по приобретенному товару документально подтверждены, приняты и отраженны в налоговой декларации, а организация- поставщик не отразил в своей декларации НДС к начислению по данному контрагенту и не планирует этого делать? Как построить общение с налоговой по данному вопросу? Чем грозит организации такое поведение поставщика?
Ответ:
Нужно будет представить необходимые пояснения налоговой инспекции (если запросят представить первичные документы). Организации нужно будет подтвердить проявление должной осмотрительности при выборе этого контрагента, а также факт того, что понесенные расходы реальны и использовались в производственной деятельности (приобретенные товары проданы покупателям, товар реально хранился на складе, перевозился транспортными организациями (например, есть ТТН) и др.).
Есть риск, что при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговая инспекция откажет в праве на вычет по неотраженным поставщиком счетам-фактурам.
При этом сам по себе тот факт, что контрагент не исполнил свои налоговые обязательства, не свидетельствует о получении Вами необоснованной налоговой выгоды. Даже если налоговая инспекция только на этом основании откажет Вам в вычете, это можно оспорить в досудебном порядке либо в суде. При этом при выборе контрагента организация должна была проявить должную осмотрительность.
Однако если налоговая инспекция в ходе проведения проверки докажет, что организацией получена необоснованная налоговая выгода посредством привлечения недобросовестного контрагента, а счета-фактуры подписаны неустановленным лицом, это будет являться основанием для отказа в вычете входного НДС.
Например, налоговая инспекция может провести допрос генерального директора контрагента, который сообщит, что он никогда не являлся генеральным директором организации-поставщика и не поставлял в адрес Вашей организации никакого товара. Налоговая инспекция может провести экспертизу подписей руководителя контрагента на принятых к учету документах (товарных накладных и счетах-фактурах), что тоже позволит установить подписывало ли данное лицо эти документы или это фиктивный документооборот.
С 2015 года существенно изменился порядок проведения камеральных проверок деклараций по НДС. Напомним, что новая форма декларации действует начиная с отчета за I квартал 2015 года ( Приказ ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. ).
Во-первых, в декларацию теперь включаются данные обо всех счетах-фактурах (о дате и номере, ИНН и КПП сторон сделки, стоимости, сумме налога), по которым продавец начисляет налог, а покупатель принимает его к вычету (а также о получаемых и перевыставляемых посредниками счетах-фактурах). Это значит, что налоговая инспекция в автоматическом режиме выявляет несовпадения:
– в декларациях и счетах-фактурах покупателя и продавца (посредника);
– в декларации импортера и данных ФТС России о декларировании товаров и уплате НДС ( письмо ФНС России № ЕД -4-15/11356 от 11 июня 2014 г.).
Во-вторых, в случае выявления несовпадений, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению, налоговая инспекция теперь вправе не только запросить у обеих сторон сделки пояснения , но и:
– истребовать счета-фактуры и первичные документы по заинтересовавшей ее операции;
– провести осмотр их помещений, складов и т.д.
Подтверждение: п. 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 92 Налогового кодекса РФ.
Виновным в несовпадении сведений о счетах-фактурах может оказаться как покупатель, так и продавец. Например, если покупатель заявил вычет по счету-фактуре и отразил его реквизиты в своей декларации, а продавец:
– этот счет-фактуру в декларации не указал или указал меньшую стоимость или сумму налога по нему;
– вовсе не подал декларацию по НДС;
– не зарегистрирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) или уже является недействующим.
Другая возможная причина несовпадения – покупатель пытается получить вычет по сфальсифицированному счету-фактуре.
Но самая типичная причина – техническая ошибка, допущенная одной стороной при заполнении счета-фактуры или перенесении данных из него (из книги продаж или книги покупок) в декларацию.
Виновным может быть и посредник, который не включил данные о выставленном или полученном счете-фактуре в свою декларацию или в журнал учета счетов-фактур или вовсе не представил их в налоговую инспекцию. В этом случае пояснения и документы могут быть истребованы у всех сторон сделки.
При выявлении несоответствий, противоречий между сведениями, отраженными в декларациях покупателя и продавца, налоговая инспекция направит требование о представлении пояснений. При этом в приложении к требованию будут указаны операции, по которым выявлены расхождения. Для определения причин их возникновения по каждой записи, отраженной в приложении к требованию, налоговая инспекция справочно указывает код возможной ошибки, а именно:
– "1" – если запись об операции отсутствует в декларации контрагента, либо контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом ;
– "2" – если данные об операции в разделе 8 "Сведения из книги покупок" (приложении 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") не соответствуют данным в разделе 9 "Сведения из книги продаж" (приложении 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж") декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);
– "3" – если данные об операции в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур" не соответствуют данным в разделе 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур" декларации налогоплательщика (например, при отражении посреднических операций);
– "4" – если, возможно, допущена ошибка в какой-либо графе. Номер такой графы указывается в скобках.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-15/19395 от 6 ноября 2015 г.
Кроме того, со 2 июня 2016 года в рамках камеральной проверки налоговая инспекция вправе требовать у налогоплательщика документы об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы ( п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
В случае выявления несовпадений данных о счетах-фактурах в декларациях покупателя и продавца пояснения в первую очередь будут истребованы именно у покупателя. Таков заложенный в систему проверки деклараций алгоритм – вероятность ошибки со стороны продавца и покупателя примерно одинакова, но ошибку проще и быстрее выявить, начав с покупателя, заявившего вычет.
При получении требования о представлении пояснений по поводу включенного в декларацию счета-фактуры покупателю целесообразно:
1) передать налоговой инспекции квитанцию о приеме требования в электронной форме в течение шести рабочих дней со дня его отправки налоговой инспекцией (п. 6 ст. 6.1,п. 5.1 ст. 23, п. 5 ст. 31 Налогового кодекса РФ);
2) проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов документа (даты, номера), а также правильность заполнения суммовых показателей счета-фактуры. Если счет-фактура принимался к вычету по частям, необходимо проверить общую сумму НДС, принятую к вычету с учетом предыдущих налоговых периодов;
3) одновременно запросить у продавца сведения об указании им данных по спорному счету-фактуре (в декларации за какой период и с какими реквизитами). Если продавец является посредником, то необходимо запросить сведения об указании им данных по спорному счету-фактуре в декларации или журнале учета счетов-фактур, а также сведения о реальном продавце;
4) при необходимости запросить у продавца исправленный счет-фактуру и представитьуточненную декларацию (например, если спорный счет-фактура содержит недопустимые ошибки).
5) если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС (например, если покупатель ошибся в указании реквизитов счета-фактуры), полученные сведения включить в состав пояснений для налоговой инспекции. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию (однако в данном случае это является правом, а не обязанностью налогоплательщика). Пояснения могут быть представлены в свободной форме на бумажном носителе либо в формализованном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Если после проверки корректности заполнения декларации ошибки вообще не выявлены, об этом необходимо также уведомить налоговую инспекцию, представив пояснения.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-15/19395 от 6 ноября 2015 г.
Если продавец отказывается раскрыть сведения или связаться с ним уже невозможно, то эти сведения также лучше включить в пояснения: получив такой результат, налоговая инспекция приступит к запросу пояснений и документов у продавца.
В дальнейшем таких контрагентов целесообразно избегать и (по примеру крупных компаний) стараться включать в договоры с новыми условие о возмещении возможного ущерба.
Пример
Условие о возмещении продавцом ущерба, связанного с недостоверным декларированием (недекларированием) сведений об операциях с покупателем, может быть сформулировано следующим образом:
"Продавец обязан возместить Покупателю убытки, вызванные доначислением Покупателю налоговыми органами сумм НДС, пеней и (или) штрафных санкций в результате мероприятий налогового контроля (в т. ч. по результатам камеральной проверки) в связи с:
– неуказанием (некорректным указанием) сведений о начисленном налоге и реквизитах выставленного счета-фактуры в декларации Продавца;
– ошибками в выставленном счете-фактуре, приведшими к невозможности принятия налога к вычету по этому счету-фактуре и необходимости выставления исправленного счета-фактуры.
Основанием для предъявления требования о возмещении ущерба является вступившее в силу решение налоговой инспекции по результатам налоговой проверки, содержащее сведения о доначислении Покупателю сумм НДС, пеней и (или) штрафных санкций по причине заявления вычетов по спорным счетам-фактурам Продавца".
Это не убережет от недобросовестных контрагентов, которые не намерены декларировать и платить НДС по выставленным счетам-фактурам, однако дисциплинирует остальных в части корректного заполнения счетов-фактур. На случай обнаружения среди контрагентов неплательщиков, которых не выявила преддоговорная проверка, целесообразно:
– проверить, собрано ли минимально необходимое досье на спорного контрагента. В частности, речь идет о выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, которую можно получить бесплатно с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Проверки контрагентов";
– подготовить аргументы для возражений на акт налоговой проверки. Налоговая инспекция укажет либо на нереальность хозяйственной операции, либо на непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента . Претензии проверяющих, скорее всего, можно будет оспорить в суде. Исключение составляют, например, следующие ситуации ( Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г. ):
– на такого контрагента и ему подобных приходится значительная часть оборота организации;
– организация взаимосвязана с контрагентом и могла знать о нарушении им налогового законодательства;
– о необоснованном получении налоговой выгоды свидетельствуют другие обстоятельства сотрудничества с таким контрагентом (отсутствие реальной деловой цели в сделке с ним, запутанный характер сделки, нетипичные условия и т.д.).
Если продавец является добросовестным налогоплательщиком и декларирует все свои продажи, но получил требование представить пояснения, то это свидетельствует об одной из двух возможных ситуаций.
Вариант 1. Продавец или покупатель допустил техническую ошибку в указании реквизитов счета-фактуры. Она исправляется, как уже указывалось, подачей уточненной декларации. При этом с высокой степенью вероятности налоговая инспекция при незначительных технических ошибках (в дате, номере счета-фактуры, КПП) не будет настаивать на подаче уточненной декларации (в данном случае это является правом, а не обязанностью налогоплательщика) и ограничится запросом пояснений и, возможно, истребованием копий спорных счетов-фактур. Возможно также, что придетсявыставить покупателю исправленный счет-фактуру (если ошибка в первичном является недопустимой) и разбираться с ним в причинах такой ошибки и ее последствиях.
Если запрос от известного продавцу контрагента пришел раньше, то предпочтительнее на него ответить и совместно решить проблему несовпадения данных в декларациях – возможно, что запроса от налоговой инспекции и не последует.
Вариант 2. Такой счет-фактуру (на такую сумму) продавец не выставлял, и покупатель пытается принять к вычету налог по сфальсифицированному счету-фактуре. Продавцу нужно сообщить в налоговую инспекцию об этом обстоятельстве.
Полной гарантии от углубленных камеральных проверок деклараций по НДС (с запросом пояснений, осмотром помещений и т.д.) не даст никто: реквизиты сторон могут быть использованы преступным образом, а первичные документы и счета-фактуры в бумажном виде – профессионально подделаны. Но снизить до минимума основные риски, связанные с недействующим продавцом и техническими ошибками в указании реквизитов контрагента, довольно просто.
При введении в любом из оформляемых документов ИНН и КПП контрагента сервис "Моё дело. Бюро" в фоновом режиме начинает проверку его реквизитов по федеральной базе ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Поэтому если контрагент не является действующей организацией (индивидуальным предпринимателем) или в документах есть ошибка в указании его основных реквизитов, об этом станет известно без запросов налоговой инспекции.
Оценить уровень риска работы с контрагентом можно, воспользовавшись нашим сервисом "Проверки контрагентов".
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "камеральная проверка НДС" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21230
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 09.06.2016