Вопрос:
Наша организация (применяет ОСНО) занимается производством деталей. В данным момент появилась необходимость в производстве форм (пресс-форм) для изготовления этих деталей т.е. производство форм для собственных нужд, а не на продажу. Вопрос как правильно их учитывать на балансе? Как списать расходы на их производство? Как это повлияет на налог на прибыль и НДС?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– пресс формы изготавливаются для деятельности, облагаемой НДС.
Относительно бухгалтерского учета
Пресс – формы учитывать нужно:
– в составе материалов, если срок полезного использования пресс – форм не превышает 12 месяцев или если срок использования превышает 12 месяцев при стоимости, не превышающей лимит, установленный в учетной политике (но не более 40 тыс. руб.);
– в составе основных средств, если срок полезного использования пресс - форм превышает 12 месяцев при стоимости, превышающей лимит, установленный в учетной политике (но не более 40 тыс. руб.).
Подтверждение: п. 4,5 ПБУ 6/01, п. 2 ПБУ 5/01.
В общем случае к инвентарю, хозяйственным принадлежностям, инструментам относятся, в частности:
– офисная мебель (например, шкафы, столы, стулья, полки и т.п.);
– инвентарь для уборки офисных помещений (территорий), рабочих мест (например, швабры, метлы, веники и т.п.);
– обычный инструмент (например, для ремонта помещений, оборудования и т.д. – дрели, молотки, гаечные ключи и т.п.);
– средства связи (например, телефоны, факсы, рации, калькуляторы, планшеты);
– осветительные, обогревательные приборы, вентиляторы;
– кулеры, чайники, кофе-машины;
– используемые для управленческих и хозяйственных нужд материалы (туалетные принадлежности (например, мыло, салфетки, туалетная бумага, освежители воздуха и т.п.), посуда, канцтовары и т.д.).
При этом инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности могут относиться в бухучете какк материалам (материально-производственным запасам), так и к основным средствам. Это зависит, в частности, от их стоимости и срока полезного использования. При отнесении такого имущества к материалам его стоимость учитывается в расходах по мере ввода в эксплуатацию (отпуска сотрудникам).
Подтверждение: п. 4,5 ПБУ 6/01, п. 2 ПБУ 5/01.
Отдельную группу имущества составляют специальная оснастка и специальная одежда (обувь) :
– специальный инструмент и специальные приспособления (штампы, пресс-формы и т.п.);
– специальное оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и т.п.);
– специальная одежда и обувь, предохранительные приспособления (защитные очки, каски).
Такие оснастка и одежда (обувь) также могут относиться в бухучете как к материалам (материально-производственным запасам), так и к основным средствам , в зависимости от положений учетной политики организации. При этом в случае учета такой оснастки (одежды, обуви) в составе материально-производственных запасов ее стоимость также можно списать в расходы единовременно или учитывать равномерно .
Подтверждение: п. 2-7 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 135н от 26 декабря 2002 г.
Порядок и методы списания стоимости имущества в расходы в целях бухучета необходимо закрепить в учетной политике организации.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "инвентарь пресс формы" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10398
Если пресс – формы принимаются к учету в качестве основных средств
Расходы по изготовлению объекта основных средств собственными силами (хозспособом) отразить нужно с использованием счета 08.3 "Строительство объектов основных средств".
Корреспондирующий с ним по кредиту счет будет зависеть от:
– характера выполняемых работ;
– структурного подразделения (например, отдела или цеха), участвующего в изготовлении объекта.
Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 08.3 КРЕДИТ 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
– отражены расходы, связанные со изготовлением объекта основных средств.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "учет основных средств" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3566
Основанием для определения первоначальной стоимости объекта основных средств, построенного (изготовленного) собственными силами (хозспособом) служат частности:
– первичные документы (например, накладные, расчетные ведомости, лимитно-заборные карты, путевые листы и т.д.);
– другие документы, которые подтверждают понесенные расходы (например, смета, таможенные декларации, договоры на выполнение работ (оказание услуг) сторонними организациями).
При этом к учету нужно принимать только те первичные учетные документы, которые содержат обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Подтверждение: ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "первоначальная стоимость объекта построенного собственными силами" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30606
Принятие к учету объекта основных средств, изготовленного хозспособом отразить нужно с использованием дебета:
– либо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" – если основные средства будут использоваться для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
– либо счета 01 "Основные средства" – во всех остальных случаях.
Кредитовать при этом необходимо счет 08.3 "Строительство объектов основных средств", на котором аккумулировались все расходы по строительству.
Для того чтобы организовать аналитический учет основных средств в зависимости от степени их использования, целесообразно открыть к счету 01 (03) субсчета "Основные средства непроизводственного назначения", "Основные средства на складе (в запасе)", "Основные средства, переданные в эксплуатацию". Также можно организовать учет по видам полученного имущества.
Момент принятия объекта к учету
Для принятия объекта к учету в качестве основного средства он должен соответствовать всем критериям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01, в частности – уже быть предназначенным для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления во временное владение или пользование) и способным приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
То есть дата принятия к учету и отражения на счете 01 стоимости объекта, право собственности на который подлежит государственной регистрации:
– не зависит от факта такой регистрации – объект может быть принят к учету и до, и после такой регистрации;
– не зависит и от факта получения разрешения на ввод в эксплуатацию – такое разрешение свидетельствует о соответствии построенного объекта градостроительному плану и нормативам, но не о его соответствии критериям признания основного средства.
Подтверждение: п. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 4451/10 от 16 ноября 2010 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. ).
Соответственно, вновь изготовленный объект должен быть принят к учету на счете 01 на наиболее раннюю из следующих дат:
– дату фактического ввода в эксплуатацию;
– дату доведения до состояния, пригодного для использования по своему назначению (фиксируется в актах по сдаче-приемке работ);
– дату из приказа по организации о формальном вводе объекта в эксплуатацию.
Принятие построенного (изготовленного) объекта к учету
Если постановка объекта основных средств на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают по времени, проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 01 (03) субсчет "Основные средства, переданные в эксплуатацию" КРЕДИТ 08.3
– принято к учету и введено в эксплуатацию изготовленное собственными силами (хозспособом) основное средство.
Если постановка производственного объекта основных средств на учет и его ввод в эксплуатацию не совпадают по времени, проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 01 (03) субсчет "Основные средства на складе (в запасе)" КРЕДИТ 08.3
– принято к учету изготовленное собственными силами (хозспособом) основное средство;
ДЕБЕТ 01 (03) субсчет "Основные средства, переданные в эксплуатацию" КРЕДИТ 01 (03) субсчет "Основные средства на складе (в запасе)"
– передано в эксплуатацию основное средство.
При этом факт нахождения основного средства в запасе (резерве) не влияет на списание его стоимости: начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, включая находящиеся в запасе (резерве).
Подтверждение: п. 20,26, 61 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., Инструкция к Плану счетов.
Записи в бухучете необходимо делатьна основании первичных учетных документов, которые утверждены вучетной политике организации для целей бухучета (ч.1,2, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, принятие объекта к учету на счетах 01 или 03 может отражаться на основании соответствующего акта.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "основное средство принятие к учету" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30607
Если пресс – формы принимаются к учету в качестве материалов
Поступление материалов, изготовленных собственными силами, отразить нужно с использованием кредитасчета 20 "Основное производство" ( 23 "Вспомогательное производство").
Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от выбранного организацией способа учета материалов:
– по фактической себестоимости ( счет 10 "Материалы");
– по учетным ценам (счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей").
Проводка в этом случае будет следующей:
ДЕБЕТ 10 (15) КРЕДИТ 20 (23)
– отражено поступление материалов, изготовленных собственными силами.
Если в качестве материалов организация использует часть готовой продукции, то их поступление нужно отразить с использованием кредита счета 43 "Готовая продукция" и дебета счет 10 (15):
ДЕБЕТ 10 (15) КРЕДИТ 43
– отражено поступление материалов (в качестве материалов используется часть готовой продукции).
Если готовая продукция полностью используется для собственного потребления в качестве материалов, то организация может вместо счета 43 использовать счет 20 (23).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "поступление материалов изготовленных собственными силами" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10318
Определить стоимость материалов, изготовленных организацией самостоятельно нужно исходя из фактических затрат, которые связаны с производством материалов. При этом такие затраты учитываются и формируются в том же порядке, что и при определении себестоимости готовой продукции.
Подтверждение: п. 7 ПБУ 5/01, п. 64 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "стоимость материалов изготовленных собственными силами" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10317
Основанием для передачи на склад готовой продукции (ее части), которая будет использована в качестве материала для другого вида производства, служат первичные учетные документы по формам, которые утверждены в учетной политике организации для целей бухучета.
Организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов, в том числе взять за основу (либо продолжать использовать) ранее применявшиеся унифицированные формы (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Например, в данном случае можно разработать накладную на передачу готовой продукции на склад либо использовать унифицированнуюформу № М-11, которую допустимо дополнить необходимыми реквизитами или удалить ненужные.
Однако в любом случае применяемые организацией первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "материалы готовая продукция" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30836
Передачу материалов в эксплуатацию отразить нужно с использованием кредита счета 10 "Материалы".
Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от:
– вида деятельности организации (производственная, торговая);
– характера произведенных и других расходов (например, они могут быть связаны с текущей деятельностью организации или относиться к расходам будущих периодов).
Проводка может быть, в частности, следующей:
ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 10
– списана стоимость материалов, использованных (переданных) в основном (вспомогательном, обслуживающем) производстве.
Подтверждение: п. 93-95 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., Инструкция к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "передача материалов в эксплуатацию" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10327
Основанием для передачи материалов в эксплуатацию служат основанием первичные учетные документы, которые утверждены в учетной политике для целей бухучета.
Организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов (см., например, Акт о списание материалов в производство) либо продолжать использовать ранее применявшиеся унифицированные формы. В любом случае применяемые организацией первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Например, в случае использования унифицированных форм в качестве документов для передачи материалов в эксплуатацию можно использовать:
– при систематической передаче материалов, по которым утверждены нормы и планы их расходования, – лимитно-заборную карту по форме № М-8 или карточку учета материалов по форме № М-17;
– в других случаях:
– при передаче материалов территориально обособленному подразделению организации – накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15;
– при передаче материалов подразделению организации, которое территориально не обособлено (цели, на которые будут израсходованы материалы, известны), – требование-накладную по форме № М-11;
– при передаче материалов подразделению организации, которое территориально не обособлено (цели, на которые будут израсходованы материалы, неизвестны), – требование-накладную по форме № М-11, а также акт о фактическом использовании материалов (см., например, Акт расхода материалов).
Подтверждение: ч. 1,2, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 98,100, 109 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "первичные документы передача материалов в эксплуатацию" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30849
Контроль за сохранностью пресс – форм, переданных в эксплуатацию, организовать нужно в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации для целей бухучета.
Организация должна организовать надлежащий контроль за сохранностью инвентаря (хозяйственных принадлежностей), если срок его использования превышает 12 месяцев при стоимости, не превышающей лимит, установленный в учетной политике (но не более 40 тыс. руб.). То есть, если данный инвентарь (хозяйственные принадлежности) учитывается организацией в составе материалов.
Подтверждение: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 .
Законодательство не устанавливает порядок контроля за сохранностью инвентаря (хозяйственных принадлежностей), переданного в эксплуатацию. Соответственно, организация должна разработать данный порядок самостоятельно и закрепить его в учетной политике для целей бухучета.
Например, в целях контроля за сохранностью инвентаря (хозяйственных принадлежностей) организация может:
– вести ведомость учета инвентаря (хозяйственных принадлежностей) в эксплуатации (например, по каждому подразделению (отделу) организации);
– открыть забалансовый счет для учета инвентаря (хозяйственных принадлежностей), переданного в эксплуатацию. План счетов не устанавливает наименование данного забалансового счета. Соответственно, организация может установить его самостоятельно, зафиксировав в рабочем плане счетов. Например, это может быть забалансовый счет "Инвентарь (хозяйственные принадлежности), переданный в эксплуатацию".
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "контроль за сохранностью инвентаря" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10404
Относительно налогового учета
При расчете налога на прибыль стоимость пресс – форм, изготовленных собственными силами, учитывать можно:
– в порядке, предусмотренном для списания на расходы стоимости амортизируемого имущества, если пресс – формы соответствуют всем условиям для признания их таковым;
– в составе материальных расходов при соблюдении определенных условий, если пресс - формы не признаются амортизируемым имуществом.
При расчете налога на прибыль организация вправе учитывать затраты на изготовление инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей):
– путем начисления амортизации, если они признаются амортизируемым имуществом (ст. 256 Налогового кодекса РФ);
– в составе материальных расходов, если они не относятся к амортизируемому имуществу ( пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ ).
Амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль признается в том числе имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям:
– находится у организации на праве собственности (с учетом ряда особенностей, предусмотренных в абз.2,3,5,6 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ);
– используется организацией для извлечения дохода;
– срок его полезного использования составляет более 12 месяцев;
– его первоначальная стоимость составляет более 100 тыс. руб.
Подтверждение: абз. 1 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ .
Организация, как правило, приобретает инструмент (инвентарь, хозяйственные принадлежности) для использования в своей деятельности, то есть в деятельности, направленной на получение дохода. При этом приобретенный инструмент (инвентарь, хозяйственные принадлежности) является ее собственностью ( ст. 209 Гражданского кодекса РФ).
Кроме того, инструмент (инвентарь, хозяйственные принадлежности) не поименован в перечне объектов, которые не подлежат амортизации ( п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, затраты на приобретение (изготовление) инструмента (инвентаря, хозяйственных принадлежностей), который признается амортизируемым имуществом для целей расчета налога на прибыль (в частности, стоимость которого более 100 тыс. руб. и срок полезного использования более 12 месяцев), можно включить в состав расходов путем начисления амортизации.
Стоимость инвентаря (хозяйственных принадлежностей), который не признается амортизируемым иму