Вопрос:
Наша организация в 1кв.16 продала погрузчик в Белоруссию (разовая сделка). Обязаны ли мы вести раздельный учет НДС. в Каком периоде: в1 кв.2016 или в момент получения в срок 180 дней необходимых документов для возмещения НДС. Подходит ли сюда правило 5%?. Что будет, если мы не будем вести раздельный учет, т.к это просто нереально распределять копейки.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущения, что организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС.
Относительно того, нужно ли вести раздельный учёт
Да, обязаны вести раздельный учёт НДС во всех кварталах, когда нужно распределять НДС. Конкретные периоды зависят от дат приобретения товаров (работ, услуг), в т.ч. и погрузчика.
Вести раздельный учет НДС нужно, если налогоплательщик:
– помимо операций, подлежащих налогообложению, проводит операции, с которых не начисляет НДС;
– помимо операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, проводит другие операции (с учетом некоторых особенностей).
Правила ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены, поэтому организация вправе разработать их самостоятельно, закрепив в учетной политике для целей налогообложения.
Подтверждение: п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-08/172 от 6 июля 2012 г.,№ 03-07-08/101 от 11 апреля 2012 г., № 03-07-08/42 от 20 февраля 2012 г.
Налоговый кодекс РФ не содержит рекомендаций, как организовать раздельный учет по НДС. Поэтому налогоплательщику необходимо самостоятельно разработать порядок его ведения. Главная задача – разграничивать:
1) облагаемые и не облагаемые НДС операции;
2) операции по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются по ставке 0 процентов;
3) суммы входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в них.
В этом случае входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые налогоплательщик использует:
– в облагаемых НДС операциях, – принимается к вычету (в т. ч. в особом порядке в отношении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов);
– в не облагаемых НДС операциях, – включается в их стоимость.
Подтверждение: п. 2,4 ст. 170,п. 4 ст. 149,п. 10 ст. 165, п.1, 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, суммы входного НДС по операциям, по ставке 0 процентов нужно учитывать отдельно. Это необходимо для корректного расчета суммы налога и вычетов по таким операциям.
Например, для разграничения сумм входного НДС между операциями, облагаемыми по разным ставкам, организациям и ведущим бухучет индивидуальным предпринимателям можно открыть следующие дополнительные субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":
– по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в облагаемых НДС операциях, – субсчет "К вычету по ставке 18 процентов";
– по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в облагаемых НДС операциях, – субсчет "К вычету по ставке 0 процентов";
– по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в операциях, облагаемых по ставкам 0 и 18 процентов, – субсчет "К распределению".
При этом распределению подлежит, в том числе входной НДС по общехозяйственным расходам. Налоговый орган при наличии у него безусловных доказательств, свидетельствующих о том, что общехозяйственные расходы непосредственно связаны с производством и (или) реализацией экспортируемых товаров, может отнести общехозяйственные расходы к экспортным операциям в доле, приходящейся на экспортированные товары (письмо ФНС России № ГД-4-3/22600 от 31 октября 2014 г.)
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21320 (информация актуальная после 1 июля 2016 года);
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17016 (информация актуальная до 1 июля 2016 года).
Относительно того, применяется ли правило «5-ти процентов»
Нет, не применяется.
Если затраты на экспортируемые товары (в т.ч. погрузчик), принятые на учёт до 1 июля 2016 года, составляют менее 5 процентов, то раздельный учёт НДС вести нужно.
Для целей налогообложения НДС нужно учитывать отдельно каждую операцию, котораяоблагается по ставке 0 процентов ( п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ). Соответственно, необходимо организовать раздельный учет входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в экспортных операциях и в операциях на территории России. Однако это касается экспорта товаров, относимых к сырьевым, так как по ним вычет НДС применяется в особом порядке – в момент определения налоговой базы. Тогда как при экспорте несырьевых товаров входной НДС принимается к вычету в обычном порядке (в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принятых на учет с 1 июля 2016 года) ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).
Правила ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены, поэтому налогоплательщик вправе разработать их самостоятельно,закрепив в учетной политике для целей налогообложения ( п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-08/172 от 6 июля 2012 г.,№ 03-07-08/101 от 11 апреля 2012 г., № 03-07-08/42 от 20 февраля 2012 г. ).
Положения абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ , которые предусматривают возможность не вести раздельный учет, если доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям не превышает 5 процентов от всех расходов организации , непосредственно на экспортные операции не распространяются. Объясняется это тем, что экспорт (облагаемых НДС товаров) не относится к операциям, которые не облагаются НДС .
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-08/40417 от 13 августа 2014 г.,№ 03-07-08/5471 от 26 февраля 2013 г., № 03-07-13/01-15 от 5 мая 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21321 (информация актуальная после 1 июля 2016 года);
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15924 (информация актуальная до 1 июля 2016 года);
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21320 (информация актуальная после 1 июля 2016 года);
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17016 (информация актуальная до 1 июля 2016 года).
Относительно последствий за неведение раздельного учёта НДС
Возможен отказ в вычете НДС, взыскание НДС, пеней и штрафов.
Размер штрафа зависит от конкретных обстоятельств. Возможно привлечение налогоплательщика к ответственности по ст.120, 122 Налогового кодекса РФ.
Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить удержанные) суммы налога (сбора) и пени ( п. 5 ст. 108 Налогового кодекса РФ ).
Сумма штрафа может быть уменьшена при наличии смягчающих обстоятельств ( пп. 4 п. 5 ст. 101 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, не исключено привлечение к административной ответственности виновных должностных лиц организации.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 21.07.2016