Вопрос:
Какие нюансы в расчете НДС и налога на прибыль при реализации ТМЦ физическому лицу из республики Кыргызстан? ТМЦ с нашего склада забирает транспортная компания за счет покупателя. Счет оплачен безналичным расчетом.
Ответ:
Относительно НДС
Если организация применяет ОСНО, то ставка НДС при реализации товаров физическому лицу в республику Кыргызстан зависит от того, какой договор заключен с физическим лицом и для каких нужд. По договору поставки товара (для использования товара в рамках предпринимательской деятельности гражданина) при соблюдении установленных условий может применяться ставка 0 процентов. По договору розничной купли-продажи (при реализации экспортируемых товаров гражданам для личного использования) применяется в общем порядке ставка 18 (10) процентов.
При экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС применять в общем случае нужно ставку 0 процентов (за рядом исключений), если:
– организация (индивидуальный предприниматель) обоснует право на ее применение – представит в налоговую инспекцию все необходимые документы, подтверждающие экспорт товара;
– сделает это в установленный срок.
Если вовремя подтвердить факт экспорта не удастся, начислить НДС нужно по ставке 10 или 18 процентов.
Подтверждение: п. 3-5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Исключения:
1) организации (индивидуальные предприниматели), применяющие спецрежимы (в видеЕСХН,ЕНВД,УСН, ПСН), а также получившие освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145-145.1 Налогового кодекса РФ . Они НДС не начисляют и, соответственно, ставку 0 процентов не применяют ( п. 2 письма Минфина России № 03-07-15/131 от 6 октября 2010 г. );
2) ситуация, когда при вывозе товаров из России в государства – члены ЕАЭС и продавец, и покупатель являются российскими организациями (индивидуальными предпринимателями).
В этом случае операции по поставке облагаются НДС по правилам Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС регламентируют экспортные взаимоотношения между налогоплательщиками, состоящими на учете в налоговых инспекциях разных государств – членов ЕАЭС. Поэтому к операциям между российскими налогоплательщиками они применяться не будут, даже если один из них заказал поставку товара за пределы России. А вот, например, в случае реализации российской организацией товаров на экспорт филиалу другой российской организации ставка 0 процентов будет применяться, если филиал состоит на учете в государстве – члене ЕАЭС.
Подтверждение: п. 3-4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-13/1/51100 от 4 сентября 2015 г.;
3) случаи, когда российский продавец реализует гражданам, находящимся на территории страны – участницы ЕАЭС, товары, которые предназначены для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то есть в рамках розничной торговли. Это связано с тем, что в данном случае собрать пакет документов, предусмотренный п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , экспортер не сможет, а специальных процедур для подтверждения ставки 0 процентов при реализации экспортируемых товаров гражданам для личного использования данным документом не предусмотрено . Поэтому такие операции облагаются в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ по ставке 18 (10) процентов либо освобождаются от налогообложения на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-13/01-03 от 25 января 2012 г. (в части подтверждения ставки при экспорте в период применения Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г.) – выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
При этом если с иностранным гражданином заключен договор поставки на экспорт товара (для использования товара в рамках предпринимательской деятельности), то применению ставки НДС 0 процентов законодательство не препятствует.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/45782 от 7 августа 2015 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ставка НДС" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40183
Дополнительная информация по данному вопросу (подробная информация о подтверждении ставки 0 процентов и другая необходимая информация касательно НДС при экспорте товаров в ЕАЭС) содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "НДС при экспорте товаров (в т. ч. в государства – члены ЕАЭС)" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19417
Относительно налога на прибыль
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет метод начисления.
При определении финансового результата от реализации товаров на экспорт в целях расчета налога на прибыль нужно:
– учесть выручку от продажи товаров;
– списать стоимость товаров согласно договору, а также расходы на их приобретение и реализацию .
При этом применяются единые правила признания и пересчета выручки в иностранной валюте как при экспорте товаров за пределы территории ЕАЭС, так и при экспорте в государства – члены ЕАЭС.
Доходы в виде выручки от реализации товаров в размере договорной стоимости, выраженной в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу, действующему на дату признания дохода в налоговом учете ( п. 3 ст. 248 Налогового кодекса РФ ). При этом величина (размер) выручки должна быть подтверждена документально ( абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ).
Момент признания такого дохода у поставщика (экспортера) зависит от применяемого метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления : доход признается на дату реализации товара (т.е. дату перехода права собственности на него) (п.1, 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Соответственно, сумма дохода определяется по курсу иностранной валюты, установленному на эту дату ( абз. 3 ст. 316 Налогового кодекса РФ ).
Данное правило не распространяется на полученные в иностранной валюте авансы. Они признаются по курсу на дату получения (абз. 2 п. 8 ст. 271, абз. 3 ст. 316 Налогового кодекса РФ).
Если у экспортера на конец текущего месяца имеются неисполненные требования в валюте (за исключением выданных и полученных авансов), их также необходимо пересчитать в рубли в следующем порядке:
1) если требование не исполнено покупателем на конец текущего месяца – по курсу ЦБ РФ на последнее число соответствующего месяца;
2) если требование в течение отчетного (налогового) периода исполнено – по курсу ЦБ РФ на дату такого погашения.
Подтверждение: п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, у экспортера – поставщика, применяющего метод начисления, в связи с изменением курса иностранной валюты по расчетам с иностранным покупателем могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы (за исключением сумм полученной предоплаты). Такие разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно (п. 11 ст. 250,пп. 5 п. 1 ст. 265,пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Если контрактом предусмотрено получение предоплаты в иностранной валюте, то при методе начисления сумма поступившей предоплаты (аванса, частичной предоплаты) в целях расчета налога на прибыль в доходах не признается ( пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ). Доходы от реализации товаров признаются на дату перехода права собственности на товары к покупателю (в части дебиторской задолженности), а величина дохода в иностранной валюте, поступившего в виде предоплаты (аванса), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения предоплаты (аванса) (в части, приходящейся на предоплату (аванс)) (абз. 2 п. 8 ст. 271, абз. 3 ст. 316 Налогового кодекса РФ).
То есть при реализации товара на условиях 100%-ной предоплаты не возникает курсовых разниц по расчетам с иностранным покупателем.
Стоимость приобретения товара, а также расходы, связанные с его приобретением и продажей
При экспорте товаров доход в виде выручки от реализации, так же как и при реализации по договору поставки на территории России, уменьшается на стоимость приобретения реализованного товара, а также на расходы, связанные с его приобретением и реализацией . Причем торговым организациям независимо от применяемого метода признания доходов и расходов нужно распределять расходы на прямые и косвенные .
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/465 от 4 сентября 2012 г., № 03-03-06/1/783 от 29 ноября 2011 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по запросу "экспорт товаров налог на прибыль" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19892
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 18.03.2016