Списание дебиторской задолженности

Вопрос:

В целях бухгалтерского и налогового учета, в каком периоде, Предприятием возможно списание сомнительной дебиторской задолженности Банка и предусмотрено ли право на налоговые вычеты по НДС до завершения конкурсного производства?
Законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора.
Ситуация:
Обществом за выполненные работы в июле 2012 года были перечислены д/средства на р/счет Предприятия в размере 23 011 948,43 рублей, в том числе НДС.
В июле 2012 года возбуждено уголовное дело по факту хищения д/средств Банка и по факту мошенничества директором Банка, в результате у кредитной организацией 09 августа 2012 года отозвали лицензию, а Предприятие включено в реестр требований кредиторов.
Предприятие полагает, что оказанные и оплаченные работы по договорам, заключенным с Обществом за выполненные работы являются основанием для признания их экономически оправданными затратами в виде расходов, как основанным на правильном применении положения главы 25 НК РФ, регламентирующей порядок отнесения на затраты расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.
Предприятие также находит, что в соответствии с нормами положений главы 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС и условия для реализации данного права, так как счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.
(Постановление ФАС ДВО от 08.11.2007 N Ф03-А51/07-2/4543).

Ответ:

Относительно бухгалтерского учета

Учитывать денежные средства на счетах в банке, у которого отозвана лицензия нужно на счете 55 "Специальные счета в банках".

С момента отзыва у банка (кредитной организации) лицензии на ведение банковских операций считается наступившим срок исполнения обязательств, возникших до дня отзыва указанной лицензии ( п. 1 ч. 9 ст. 20 Федерального закона № 395-1 от 2 декабря 1990 г. ). После отзыва у банка лицензии он подлежит ликвидации ( абз. 6 п. 10 ч. 2 ст. 20 Закона РФ № 395-1 от 2 декабря 1990 г. ). Ликвидация банка считается завершенной, а банк – прекратившим свою деятельность после внесения сведений об этом в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) (п. 9 ст. 63 Гражданского кодекса РФ, ч. 13 ст. 23 Закона РФ № 395-1 от 2 декабря 1990 г.). После ликвидации все обязательства банка прекращаются ( ст. 419 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку порядок возврата средств в таком банке регулируется особым образом, то:
– со дня отзыва лицензии денежные средства на расчетных (текущих) счетах в нем необходимо учитывать на счете 55 "Специальные счета в банках";
– после подачи заявления на закрытие счета и на возврат денег нужно отразить дебиторскую задолженность в размере остатка средств, находящихся на счетах в банке.

При этом проводки будут следующими:

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 51
– отражен остаток денежных средств на счете в банке (на дату отзыва лицензии у банка);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55
– отражена дебиторская задолженность банка на сумму денежных средств, находящихся на счете (на дату подачи заявления). Существенная сумма средств на таких счетах раскрывается отдельной статьей (например, "Средства на счетах, операции по которым прекращены") в разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– отражено погашение задолженности банка (ее части) в процессе ликвидации банка (конкурсного производства);

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76
– отражено списание на прочие расходы задолженности банка (ее части), не погашенной в процессе ликвидации банка (конкурсного производства) по причине недостаточности конкурсной массы.

Подтверждение: Инструкция к Плану счетов, разд. III письма Минфина России № 07-04-06/5027 от 6 февраля 2015 г.

Дебиторская задолженность организации, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительной ( абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ). В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация обязана создать резерв по сомнительным долгам ( абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ).

В бухучете резерв по сомнительным долгам является оценочным значением. Изменение оценочного значения (создание, увеличение или уменьшение резерва) подлежит признанию в бухучете в составе доходов или расходов ( п. 2-4 ПБУ 21/2008).

Если в течение года задолженность будет признана безнадежной, то ее сумму нужно списать за счет резерва по сомнительным долгам ( п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ). Такая ситуация возникает, например, когда имеется информация о внесении в соответствующий реестр записи о ликвидации кредитной организации.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18495

Относительно налогового учета

Учитывать в составе внереализационных расходов безнадежную дебиторскую задолженность на сумму денежных средств, находящихся на расчетном счете, которая возникла в связи с отзывом у обслуживающего банка лицензии организация вправе при наличии официальной информации об исключении банка из ЕГРЮЛ (его ликвидации).

При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов можно учитывать суммы убытков от списания безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ) или отчисления врезерв по сомнительным долгам (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Долг признается безнадежным по различным основаниям. Одним из таких оснований является прекращение обязательства в связи с ликвидацией организации ( п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

После отзыва у банка лицензии на ведение банковских операций он подлежит ликвидации ( абз. 6 п. 10 ч. 2 ст. 20 Федерального закона № 395-1 от 2 декабря 1990 г. ). Ликвидация банка считается завершенной, а банк – прекратившим свою деятельность после внесения сведений об этом в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) ( п. 9 ст. 63 Гражданского кодекса РФ, ч. 13 ст. 23 Федерального закона № 395-1 от 2 декабря 1990 г. ). После ликвидации все обязательства банка прекращаются ( ст. 419 Гражданского кодекса РФ).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/487 от 19 сентября 2012 г.,№ 03-03-06/1/505 от 4 сентября 2008 г., № 03-03-04/1/26 от 17 января 2006 г.

Мнение Минфина России: задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства и включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства.

Подтверждение: письмо № 03-03-06/1/6313 от 4 марта 2013 года .

Есть судебные акты, подтверждающие данную точку зрения.

Например, в Постановлении ФАС Московского округа №КА-А40/1782-10 по делу № А40-34185/09-112-152 от 19 марта 2010 г. суд указал, что дебиторскую задолженность признанной банкротом организации, в отношении которой введена процедура конкурсного производства, нельзя признать безнадежной по причине истечения срока исковой давности (Определением ВАС РФ № ВАС-9179/10 от 09 июля 2010 г. отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

В Постановление ФАС Московского округа по делу № А40-А40-60565/11-99-267 от 20 марта 2012г. суд указал, что налогоплательщик правомерно учел в расходах суммы дебиторской задолженности не в периоде истечения срока исковой давности, а в периоде, когда были приняты судебные акты о завершении в отношении должника конкурсного производства, после чего задолженность стала невозможной ко взысканию.

Вывод: основанием для признания задолженности безнадежной и ее списания в составе внереализационных расходов служит наличие официальной информации об исключении банка из ЕГРЮЛ (его ликвидации). До окончания конкурсного производства долги в части, включенной в реестр требований кредиторов, нельзя признать безнадежными. Объясняется это тем, что на стадии конкурсного производства производится расчет с кредиторами за счет оставшегося имущества организации-банкрота. Несмотря на то, что в некоторых случаях суды признают возможным списание дебиторской задолженности банка до завершения конкурсного производства (Постановление ФАС ДВО № Ф03-А51/07-2/4543 от 08 ноября 2007г.), учитывая мнение финансовых ведомств и разные выводы судов, такой учет дебиторской задолженности в расходах влечет налоговые риски.

Безнадежная задолженность уменьшает налоговую базу в последний день отчетного (налогового) периода, на который приходится дата возникновения одного из оснований, перечисленных вп. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ (п. 1,пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмаМинфина России № 03-03-04/1/475 от 11 января 2006 г., УФНС России по г. Москве № 16-15/059211.1 от 20 июня 2011 г.). В данном случае это дата ликвидации банка.

Кроме того, для списания указанного долга в качестве расхода организация должнадокументально подтвердить тот факт, что дебиторская задолженность является безнадежной ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Подтвердить факт исключения банка из ЕГРЮЛ организация может, например, подав соответствующий запрос в налоговую инспекцию по месту учета банка ( п. 1 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. , п. 2, 7 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 158н от 23 ноября 2011 г.).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17748

Относительно вычета входного НДС

Вправе принять к вычету при соблюдении всех обязательных условий. При этом для принятия входного НДС к вычету не требуется оплата (за некоторым исключением).

Воспользоваться правом на вычет НДС могут организации (индивидуальные предприниматели), которые платят этот налог (признаются налогоплательщиками), а такженалоговые агенты в определенных случаях.

В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1").

Вывод: для принятия входного НДС к вычету не требуется оплата.

Исключение: вычет НДС, уплаченного на таможне возможен, при наличии в том числе платежных и иных документов, подтверждающих уплату налога.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 4 п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

При этом по выбору плательщика можно:
– принять налог к вычету в более раннем периоде (периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет) – в случае получения счета-фактуры в следующем за периодом принятия к учету месяце;
– перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) (за некоторыми исключениями).
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "вычет входного НДС":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Вопрос:

Куда отнести начисленный НДС. Ответ получен в части применения к вычету "входного" НДС, в данной ситуации НДС начислен. Имеем ли право начисленный НДС отнести на вычет по НДС или применить пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ об учете сумм НДС в составе расходов.

Ответ:

Начисленный НДС к вычету принять нельзя. Дебиторская задолженность, в момент признания ее безнадежной, списывается с учетом сумм НДС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если организация является плательщиком НДС, то при продаже товаров (работ, услуг) она предъявила покупателю НДС, начислила его в бухучете, учла в книге продаж и уплатила в бюджет. Соответственно, дебиторская задолженность покупателя по продаже содержит НДС.

В отношении такой задолженности резерв по сомнительным долгам формируется и в дальнейшем признанная безнадежной дебиторская задолженность списывается с учетом сумм НДС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-03-06/1/29315 от 24 июля 2013 г.,№ 03-03-06/1/21726 от 11 июня 2013 г.,№ 03-03-06/1/517 от 3 августа 2010 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 6602/05 от 23 ноября 2005 г.

При этом оснований для вычета начисленной суммы НДС не имеется ( письмо Минфина России № 03-07-11/01 от 13 января 2010 г.).

Обоснование данного вывода и дополнительная информация содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "дебиторская задолженность" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17220

Актуально на дату: 22.06.2015

Узнать подробнее про: