Вопрос:
Приобретен товар с НДС для перепродажи через розничную сеть, находящуюся на режиме налогообложения ЕНВД. Товар продается в розницу на протяжении 1,2,3 кв.2014. В 4 кв. 2014 магазин вместе с товаром продается покупателю с передачей по с/ф с НДС. Возможно ли восстановить НДС для применения вычета по товару? В каком квартале это можно сделать и какими документами можно подтвердить восстановленный вычет?
Ответ:
Если товары приобретались для деятельности, не облагаемой НДС, но фактически использовались в операциях, подлежащих налогообложению, налогоплательщик может принять входной налог по ним к вычету.
Организации, уплачивающие ЕНВД, при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) учитывают входной НДС, предъявленный продавцом (поставщиком), в их стоимости (пп. 3 п. 2 ст. 170 , п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Вычет НДС при отсутствии определенности в целях их использования (например, при закупке партии товаров для продажи оптом и в розницу с применением для последней ЕНВД и в других ситуациях) имеет свои особенности.
Если право на вычет НДС возникло у организации (индивидуального предпринимателя) сразу после приобретения и принятия на учет таких товаров (работ, услуг), то можно выбрать один из следующих вариантов:
А) всю сумму входного налога принять к вычету, посчитав такие товары (работы, услуги) предназначенными для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Если в дальнейшем часть товаров (работ, услуг), по которым налог был принят к вычету, будет использована в не облагаемых НДС операциях , входной налог (его часть) нужно будет восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/394 от 11 сентября 2007 г. );
Б) не принимать к вычету входной налог, посчитав такие товары (работы, услуги) предназначенными для использования в не облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ), и учесть всю его сумму в их стоимости. Если в дальнейшем часть товаров (работ, услуг) будет использована в облагаемых НДС операциях, входной налог (его часть) можно будет принять к вычету (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/230 от 1 июня 2010 г. );
В) всю сумму входного налога принять к вычету и учесть в стоимости по пропорции, определяемой в соответствии с п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ , по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях. При этом пропорция определяется на основании данных о реализации за текущий налоговый период, то есть за период приобретения товаров (работ, услуг), входной НДС по которым нужно распределить.
Исключением для последних двух вариантов является случай, когда по итогам квартала доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС , не превышает 5 процентов от общей величины расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав). Тогда сумму входного НДС, предъявленного продавцом, между операциями можно не распределять, приняв его весь к вычету.
Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
Вывод: если товары приобретались для деятельности, не облагаемой НДС, но фактически использовались в операциях, подлежащих налогообложению, налогоплательщик может принять входной налог по ним к вычету (письмо Минфина России № 03-07-11/230 от 1 июня 2010 г. ).
При этом, сам вычет должен применяться в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов, и при наличии счетов-фактур. Поэтому организации следует направить в налоговую инспекцию уточненную декларацию за данный период, показав в ней соответствующие вычеты. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право (письмо Минфина России № 03-07-05/55 от 31 октября 2012 г.).
Актуально на дату: 20.01.2015