Вопрос:
Наше ООО с 01.01.2017 перешло с ОСНО на УСН. При этом на 31.12.16 на 10 счете остались канцтовары на сумму 44400 руб., что, соответственно, отражено в балансе по строке 1210. Канцтовары не списали, чтобы не получить по году убыток и, видно зря, т.к. теперь налоговая требует восстановить суммы НДС с этих остатков. Часть канцтоваров куплена с НДС, часть без НДС. Должны ли мы восстанавливать НДС, ведь фактически канцтовары были использованы (не списаны только, чтоб избежать убытка) и, если все-таки должны, то со всей суммы канцтоваров или только той части, которая куплена с НДС?
как можно привести в соответствие учет и списать канцтовары. Ведь мы уже не можем подать корректирующий баланс. То есть исправлять ошибку должны уже в текущем периоде, а значит обязанность восстановить НДС за 2016 год сохраняется. Будем рады ошибаться. Объясните, пожалуйста, как правильно исправить ошибку, чтобы не восстанавливать НДС и какими документами подтвердить это налоговой.
Ответ:
Должны восстановить НДС, только той части, которая куплена с НДС.
Одним из основных принципов ведения бухучета является принцип своевременности регистрации и отражения в бухучете всех фактов хозяйственной жизни и результатов инвентаризации (ч. 1 ст. 10, ч. 4 ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Организация в данном случае совершила ошибку, не отразив списание использованных канцтоваров.
По общему правилу, ООО, в квартале, который предшествует переходу на спецрежим в виде УСН должно восстановить НДС ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/21229 от 13 декабря 2012 г. ). Восстановлению подлежит сумма НДС по всем объектам налогоплательщика, стоимость которых еще не учтена (не полностью учтена) в расходах, – при его переходе на спецрежим в виде УСН . В этих случаях организация (индивидуальный предприниматель) перестает признаваться плательщиком НДС по всей своей деятельности и, соответственно, все ее объекты перестают использоваться в облагаемой НДС деятельности, в том числе:
– материальные ресурсы, которые использовались в производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализованной (выполненных, оказанных) уже после начала применения права на освобождение от обязанностей плательщика, перехода на спецрежим. То есть нужно восстановить налог в части расходов на товары (работы, услуги), приходящихся на эту продукцию;
– материальные ресурсы, которые будут использоваться в производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг) после начала применения права на освобождение от обязанностей плательщика, перехода на спецрежим. То есть нужно восстановить налог в части остатков материально-производственных запасов, которые еще не использованы в производстве;
– товары, стоимость которых еще не учтена в составе расходов и которые будут реализованы после начала применения права на освобождение от обязанностей плательщика, перехода на спецрежим;
– основные средства (в т. ч. объекты недвижимости) и нематериальные активы, которые еще не полностью использованы в производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг) (т.е. самортизированы).
Подтверждение: п. 8 ст. 145 , п. 3 ст. 170 , п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, п. 1.3 письма ФНС России № ММ-6-03/988 от 24 ноября 2005 г. (в части порядка восстановления НДС при переходе на спецрежимы – его выводы применимы и в ситуации применения освобождения от уплаты НДС), п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.
Вывод: если организация не использовала канцтовары до перехода на спецрежим, необходимо восстановить ранее принятый по ним к вычету НДС. Так как стоимость канцтоваров отражена на балансе, налоговая инспекция правомерно считает, что их стоимость еще не учтена (не полностью учтена) в расходах.
Поэтому и требует восстановления НДС.
Беспроблемный вариант: организации необходимо привести в соответствии учет. Исправить ошибку со списанием канцтоваров. В этом случае восстанавливать НДС будет не нужно.
Исправить ошибку в общем порядке. В налоговую инспекцию представить пояснения о том была обнаружена и исправлена ошибка. Что данные материалы были использованы в 2016 году, но ошибочно не списаны. К пояснениям можно приложить документы от 2016 года о передаче канцтоваров в эксплуатацию, акт на списание и т.д.
Относительно бухгалтерского учёта
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Подтверждение: п. 17 ПБУ 10/99.
Расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место , независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности).
Подтверждение: п. 18 ПБУ 10/99.
В рассматриваемой ситуации канцтовары фактически были использованы в 2016 году. Поэтому, если организация не провела их в расходах вовремя (в 2016 году), она допустила ошибку в бухгалтерском учёте (отчётности).
Исправлять нужно любые ошибки, которые привели к неправильному отражению (неотражению) фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет зависит от характера допущенной ошибки (существенная или несущественная), статуса организации и от периода, в котором она была обнаружена.
Признавать ошибку существенной нужно, когда она сама по себе или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения, принимаемые организацией и другими пользователями на основе бухгалтерской отчетности, содержащей данную ошибку.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерий существенности необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета ( п. 7 ПБУ 1/2008 ).
Ошибки, порог существенности которых ниже установленного организацией в учетной политике для целей бухучета, признаются несущественными. То есть несуществеными нужно признавать ошибки, совершение которых, по мнению организации, не повлияет на экономические решения, принимаемые организацией и другими пользователями на основании бухгалтерской отчетности, содержащей такую ошибку.
Несущественная ошибка, выявленная после утверждения годовой отчетности (в т. ч. если ошибка допущена до начала самого раннего из предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности за текущий отчетный год), исправляется в месяце отчетного года, в котором ошибка выявлена ( п. 14 ПБУ 22/2010 ).
Отразить исправление ошибки в этом случае необходимо с использованием:
– счетов, на которых учитываются затраты, расчеты, доходы (иные объекты), в учете которых допущена ошибка ;
– и счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Подтверждение: п. 14 ПБУ 22/2010 , Инструкция к Плану счетов .
Проводка может быть следующей:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 10
– отражена сумма ошибочно несписанной стоимости ТМЦ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-251 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2232
Относительно налога на прибыль
Можно принять расходы в 2017 году только при определённых условиях.
В рассматриваемой ситуации организация не провела вовремя расходы (в 2016 году), поэтому завысила налоговую базу по налогу на прибыль и, соответственно, сам налог за 2016 год.
Расходы на канцтовары организация вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
При этом любые расходы при расчете налога на прибыль должны быть экономически оправданны и документально подтверждены .
Если ошибка (искажение), допущенная в налоговой декларации (расчете), не привела к неполной уплате налога (страховых взносов), организация (индивидуальный предприниматель) вправе (но не обязана) подать уточненную декларацию (расчет). В этом случае есть выбор:
– либо отразить изменения в текущем (отчетном) периоде;
– либо внести исправления в предыдущий отчетный (налоговый, расчетный) период;
– либо не отражать изменения вовсе.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 , п. 6 ст. 54, абз. 2 п. 1 , п. 7 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/2/39244 от 23 сентября 2013 г. , № 03-03-06/1/24 от 23 января 2012 г. , № 03-03-10/82 от 25 августа 2011 г. , ФНС России № КЕ-4-3/3807 от 11 марта 2011 г.
Исключениями являются в частности следующие случаи:
– когда организация (индивидуальный предприниматель) приняла решение внести исправления, но в периоде совершения ошибки (искажения) отсутствуют суммы налога к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации.
Например, если организация выявила расходы, которые не были учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль за прошлые налоговые (отчетные) периоды, когда был признан убыток, то включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. В таком случае, чтобы исправить ошибку, организации нужно подать уточненную декларацию, в которой следует отразить корректировку налоговой базы – увеличенную сумму расходов и новую сумму убытка.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1-193 от 27 апреля 2010 г. , № 03-02-07/1-188 от 23 апреля 2010 г. ;
– когда организация (индивидуальный предприниматель) приняла решение внести исправления, но в текущем отчетном (налоговом) периоде отсутствуют суммы налога к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации . Например, если по итогам текущего отчетного или налогового периода получен убыток, то базу пересчитывают за период, в котором произошла ошибка.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/27793 от 16 мая 2016 г. , № 03-03-06/2/21034 от 13 апреля 2016 г. , № 03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 г. ;
Вывод: так как в данном случае признание в расходах стоимости канцтоваров повлечет убыток, организация не вправе признать расходы в текущем периоде. Необходимо подать уточненную декларацию с убытком.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14758 (информация актуальная для 2016 года)
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22224
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 29.09.2017