Вопрос:
ИП переходит с упрощенки на НДС с 01.01.2017 года. Товар оплаченный в 2016 году находится в пути и поступит только в 2017 году. Возможно ли подать к возмещению НДС по данному товару и что нужно ли включать в расходы за 2016 год сумму оплаченную за данный товар.
Ответ:
Принимать к вычету вправе, если ИП применяет УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов и уплаченная сумма НДС не была включена в расходы при применении УСН.
Организации (индивидуальные предприниматели), которые переходят с УСН на ОСНО , должны соблюдать следующее правило: суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе по импортным операциям, в период применения УСН, которые не были отнесены к расходам в целях расчета единого налога , принимаются к вычету при соблюдении необходимых для этого требований , установленных гл. 21 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ .
То есть плательщик вправе принять к вычету суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным, но не использованным при применении УСН. Данное правило действует независимо от целей приобретения таких товаров (работ, услуг) – для перепродажи или использования в производственной деятельности.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-14/1059 от 20 января 2015 г. , № 03-11-11/12249 от 20 марта 2014 г. , ФНС России № ГД-3-3/743 от 27 февраля 2015 г.
Аналогичным образом после перехода на ОСНО допускается заявить вычет в отношении НДС:
– предъявленного подрядными организациями при строительстве объекта основных средств (а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ) или продавцом при приобретении основного средства. – при условии, что в период применения УСН основное средство не было введено в эксплуатацию (письма Минфина России № 03-11-06/2/6844 от 16 февраля 2015 г. , № 03-07-11/17002 от 16 мая 2013 г. , № 03-07-11/6648 от 5 марта 2013 г. , ФНС России № ГД-4-3/3083 от 27 февраля 2015 г. );
– уплаченного при импорте товаров либо основных средств, – при условии, что входной НДС организация (индивидуальный предприниматель) не учитывала в составе расходов (письма Минфина России № 03-07-14/1059 от 20 января 2015 г. , № 03-07-14/116 от 21 декабря 2012 г. ).
Воспользоваться вычетом по НДС можно в первом налоговом периоде (квартале), в котором организация (индивидуальный предприниматель) перешла на ОСНО (письма Минфина России № 03-11-06/2/77709 от 30 декабря 2015 г. , № 03-11-11/12249 от 20 марта 2014 г. , № 03-11-06/2/10983 от 4 апреля 2013 г. ).
При этом принимать налог к вычету в вышеуказанном порядке могут только организации (индивидуальные предприниматели), которые уплачивали единый налог с разницы между доходами и расходами. Это объясняется тем, что применение объекта налогообложения на УСН в виде доходов исключает саму возможность учета расходов в уменьшение налоговой базы, в том числе сумм входного НДС. Соответственно, при переходе на ОСНО с УСН (объект налогообложения – доходы) не представляется возможным заявление вычетов по НДС.
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-3-3/743 от 27 февраля 2015 г. , Определение Конституционного суда РФ № 62-О от 22 января 2014 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12690 от 17 июля 2015 г. ).
Вывод: при переходе с УСН (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов) на ОСНО можно принять к вычету НДС, уплаченный по приобретенным, но не использованным в период применения спецрежима товарам (работам, услугам), если сумма налога в отношении данных товаров (работ, услуг) не была учтена в составе расходов при применении УСН.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН переход на ОСНО" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9817
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 22.12.2016