Вопрос:
В праве ли ИФНС отказать в вычете НДС из за того, что организация находится в тяжелом в финансовом положении, но пока не признана банкротом? Вычет НДС помог бы справиться с налоговой нагрузкой организации и закрыть задолженность по другому налогу, налогу на имущество. Однако ИФНС в устной форме было сказано, что в вычете они откажут из-за финансовой не стабильности организации.
Ответ:
Отказать в вычете (возмещении) НДС ИФНС вправе, если не выполнены определенные условия. Не стабильное финансовое положение таким условием не является. Кроме того, устные разъяснения отдельных работников налоговой инспекции не являются обязательными к исполнению.
Воспользоваться правом на вычет НДС могут организации (индивидуальные предприниматели), которые платят этот налог (признаются налогоплательщиками), а такженалоговые агенты в определенных случаях.
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1") ( п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
В некоторых особых случаях общие условия для вычета НДС могут не применяться или могут быть дополнены специальными условиями. Например, вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, возможен при выполнении таких условий:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– НДС уплачен на таможне;
– в наличии имеются таможенные декларации или заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов (их надлежащим образом заверенные копии – руководителем организации и главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем), платежные и иные документы, подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 4 п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При этом для принятия НДС к вычету в общем случае не имеет значения источник средств для приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав). В частности, НДС можно принять к вычету (при выполнении всех прочих условий для применения вычета), если расходы понесены за счет кредитных средств ( письмо Минфина России № 03-07-10/3989 от 2 февраля 2015 г.) или за счет взносов, начисляемых в ФСС России, в рамках финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма (например, на приобретениесредств индивидуальной защиты) ( письмо Минфина России № 03-07-11/47007 от 14 августа 2015 г.).
Применить вычет можно по следующим операциям:
– при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав) на территории России, в частности, по товарообменным операциям (в т. ч. иностранной организацией при определенных условиях), за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ;
– при импорте товаров (в т. ч. иностранной организацией при определенных условиях);
– при выполнении обязанностей налогового агента при покупке имущества (работ, услуг);
– при возврате (отказе от) ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), с которых был уплачен налог в бюджет ;
– при приобретении у подрядных организаций (заказчиков-застройщиков) строительно-монтажных работ (в т. ч. в рамках капитального строительства, при ликвидации, сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств);
– при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения строительно-монтажных работ;
– при приобретении объектов незавершенного капитального строительства;
– при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления ;
– по командировочным и представительским расходам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль организаций ;
– при перечислении аванса (частичной или полной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет предварительной оплаты;
– при отсутствии документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ;
– при получении вклада в уставный капитал организации в суммах, восстановленных учредителями ;
– при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) до и после такого изменения.
Подтверждение: ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Лишается права на вычет, если:
– организация (индивидуальный предприниматель) не являетсяплательщиком НДС (в частности, если применяет спецрежим);
– не соблюдаются необходимые условия применения вычета.
Если хотя бы одно из условий применения вычета не выполнено, вычет по НДС применить нельзя.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Например, вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, невозможен, если:
– товары приобретены для операций, не облагаемых НДС;
– товары не приняты к учету (нет документов, подтверждающих принятие товара на учет);
– НДС на таможне не уплачен;
– таможенные декларации (их надлежащим образом заверенные копии – руководителем организации и главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем) и платежные документы, подтверждающие уплату налога, отсутствуют.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
В ряде случаев входной НДС, не принятый к вычету, нужно включить в стоимость приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) ( п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Или, если организация (индивидуальный предприниматель) применяет спецрежим в виде УСН, учесть в расходах по отдельной статье затрат ( пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, решение о правомерности (неправомерности) применения вычетов налоговая инспекция может принять в результате проведения контрольных мероприятий (проверок), в состав которых входят, в частности:
– оценка экономической обоснованности сделок;
– анализ налоговых обязательств контрагентов и налоговых последствий сделок в виде необоснованной налоговой выгоды либо ущерба для бюджета;
– проверка полноты и правильности расчета и уплаты в бюджет налога контрагентами (поставщиками, продавцами, подрядными организациями);
– оценка показателей первичных документов, составленных при исполнении сделок, на предмет полноты, правильности и достоверности отражения в документах информации об имевших место отношениях;
– анализ первичных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства;
– анализ достоверности сведений, содержащихся в налоговой декларации по НДС и бухгалтерской отчетности;
– анализ деятельности налогоплательщика на предмет возможности реального осуществления им хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– оценка наличия у организации (индивидуального предпринимателя) необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (например, наличия управленческого (технического) персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств).
Подтверждение: письма ФНС России№ КЕ-4-3/5728 от 12 апреля 2011 г., № КЕ-4-3/5585 от 8 апреля 2011 г.
При этом источник средств для приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) в общем случае значения не имеет. В частности, НДС можно принять к вычету и в случае, когда расходы понесены за счет кредитных средств (при выполнении всех прочих условий для применения вычета) ( письмо Минфина России № 03-07-10/3989 от 2 февраля 2015 г.).
Вывод: само по себе финансовое положение не является основанием для отказа в вычете или возмещении налога. Перенос вычета на более поздние периоды, это право организации, а не обязанность. Организация вправе принять НДС к вычету и заявить сумму налога к возмещению при выполнении необходимых условий.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 10.11.2016