Вопрос:
ООО "+" является арендатором муниципального (государственного) имущества у Территориального управления ФА ГИ в Пермском крае на основании дополнительного соглашения к договору о передаче в аренду недвижимого имущества, являющегося федеральной собственностью, составляющего казну РФ от 18.12.2009 № 02132.
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ при представлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, т.е. ООО «+». В тоже время согласно подпункту 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса выполнение работ (указание услуг) казенными учреждениями (арендодатель по договору) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что при оказании услуг, не признаваемых объектом налогообложения на основании пункта 2 ст. 146 Кодекса, налоговая база по налогу на добавленную стоимость не определяется, при представлении органами государственной власти, являющимися казенными учреждениями, в аренду федерального имущества, составляющего государственную казну РФ, арендаторы указанного имущества уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет не должны.
Является ли организация ООО «+» налоговым агентом? А так же обязана ли исчислять, удерживать из доходов, уплаченных арендодателю, и уплачивать в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость?»
Ответ:
Является налоговым агентом. Обязана исчислять, удерживать и уплачивать НДС в бюджет.
Организации нужно исполнять обязанности налогового агента (за рядом исключений), если арендодателями по договору аренды государственного или муниципального имущества выступают:
– органы государственной власти и управления (в частности, Росимущество, региональные комитеты по управлению имуществом );
– либо органы местного самоуправления (например, администрации районов, округов).
Исключение – аренда элемента государственного (муниципального) имущества (например, крыши). В этом случае арендатор не признается налоговым агентом по НДС и не должен исполнять его обязанности. Также не нужно исполнять обязанности налогового агента в части удержания и перечисления НДС при аренде природных ресурсов (например, при аренде земельных участков ), если плата поступает в бюджет ( пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ ), а также при аренде жилых помещений в жилищном фонде ( пп. 10 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/442 от 22 октября 2012 г.
Вместе с тем в качестве налогового агента организации (индивидуальному предпринимателю) нужно рассчитать и уплатить НДС и в тех случаях, когда:
– договор аренды государственного или муниципального имущества официально не зарегистрирован;
– в договоре аренды не выделена сумма НДС .
При этом арендатору не нужно удерживать НДС:
– если арендодателем является балансодержатель, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения (оперативного управления) ;
– если арендодателем является казенное учреждение ;
– с сумм, выплачиваемых арендодателю государственного или муниципального имущества за нарушение договорных обязательств .
Аналогичный порядок исполнения обязанности налогового агента применяется на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения концессионером. Это связано с тем, что условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/151 от 22 мая 2012 г.
Если арендодателем государственного (муниципального) имущества является организация-балансодержатель, которой имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, то обязанностей налогового агента по НДС у арендатора не возникает. В этом случае арендодатель (например, автономное, бюджетное учреждение или унитарное предприятие) должен перечислять налог в бюджет самостоятельно.
При этом если такая организация-арендодатель применяет освобождение от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ, то оказание услуг по предоставлению в аренду государственного (муниципального) имущества не облагается НДС.
Подтверждение: п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-14/39827 от 7 июля 2016 г., № 03-07-07/12128 от 11 апреля 2013 г. , № 03-07-14/121 от 28 декабря 2012 г. , № 03-07-11/140 от 10 мая 2012 г.
Если организация-арендодатель является казенным учреждением, то оказание им услуг по предоставлению имущества в аренду не признается объектом налогообложения НДС ( пп. 4.1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, эти учреждения уплачивать НДС не должны, а их арендаторы не должны его удерживать.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-11/2939 от 26 января 2016 г.,№ 03-07-14/65191 от 17 декабря 2014 г., № 03-07-15/12713 от 24 марта 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/7605 от 21 апреля 2014 г. ), № 03-07-15/87 от 23 июля 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/17737 от 19 октября 2012 г. ).
Мнение Минфина России в письме № 03-07-15/20611 от 10 апреля 2015 г.: в том числе не возникает обязанность по удержанию и уплате НДС у налогового агента – арендатора муниципального имущества, составляющего имущество казны, если оно предоставляется в аренду органом местного самоуправления, являющимся казенным учреждением.
Исходя из текста вопроса, арендодателем является Территориальное управление Росимущества в Пермском крае, а не казенное учреждение. Поэтому выполнять обязанности налогового агента нужно в общем порядке.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС налоговый агент" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-114
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13389
При предоставлении на территории России органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду государственного или муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели – арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны рассчитать, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Подтверждение: п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ .
Если в течение налогового периода (квартала) арендатор не перечислял арендную плату (авансовые платежи по арендной плате), то у него не возникает обязанностей налогового агента по расчету и уплате НДС в бюджет.
Аналогичный порядок действует, если организация (индивидуальный предприниматель) приобретает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) учреждениями.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/36500 от 23 июня 2016 г. , ФНС России № КЕ-4-3/5402 от 6 апреля 2011 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС налоговый агент" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13466
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40400
При аренде государственного или муниципального имущества организация (индивидуальный предприниматель) должна исполнять обязанностиналогового агента (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по данной операции определяется с учетом налога, и к ней применяется расчетная налоговая ставка НДС (18/118). При этом возникновение таких обязанностей Налоговый кодекс РФ не ставит в зависимость от выделения суммы НДС в договоре.
Поэтому если в договоре аренды сумма налога не указана, арендатор должен увеличить стоимость аренды на сумму НДС самостоятельно. То есть рассчитать налог с применением ставки 18 процентов и перечислить в бюджет за счет собственных средств. НДС необходимо начислить в момент перечисления арендной платы арендодателю.
Например, арендная плата по договору составляет 25 тыс. руб. НДС в стоимости услуг не учтен. Следовательно, организация-арендатор должна рассчитать и уплатить налог в размере 4500 руб. (25 тыс. руб. × 18%). При этом налоговая база составит 29 500 руб. (включая НДС), и к ней будет применена расчетная налоговая ставка (18/118).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/276 от 8 сентября 2011 г. , № 03-07-08/254 от 13 ноября 2008 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-120
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 06.09.2016