Между взаимозависимыми организациями заключен договор займа под 7,5% годовых. Со сторонней организацией также заключен договор займа под аналогичную ставку. Какие риски несет организация, выдавшая займ, если процентную ставку снизить до 1% с взаимозависимой организацией? Под контролируемые сделки по сумме дохода организация не попадает.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация-заимодавец применяет ОСНО.
Сделка между взаимозависимыми лицами (не признаваемая контролируемой) может быть предметом контроля налоговой инспекцией в рамках выездной или камеральной налоговой проверки, поэтому проценты в договоре займа лучше устанавливать не ниже минимального предела, указанного в ст. 269 Налогового кодекса РФ. В противном случае есть риск доначисления налога на прибыль исходя из рыночного уровня процентов по займу.
Организация-заимодавец при расчете налога на прибыль проценты, причитающиеся по договору займа , должна учитывать в составе внереализационных доходов ( п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу в доходах нужно учитывать ту сумму процентов, которая причитается заимодавцу в соответствии с условиями договора и подтверждена первичными документами ( абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ).
Однако если долговое обязательство возникло в результате контролируемых сделок , то проценты необходимо учитывать в доходах исходя из фактической ставки, если она больше минимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ . При несоблюдении данного условия признать в доходах проценты нужно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ , то есть с учетом особенностей (методов нормирования), предусмотренных для определения цен в рамках контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами .
Подтверждение: п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ .
Мнение Минфина России: данные правила налогового учета процентов, применяемые по контролируемым сделкам, могут быть использованы и в отношении долговых обязательств по сделкам между взаимозависимыми лицами , которые не признаются контролируемыми ( письма № 03-01-18/40737 от 15 июля 2015 г. , № 03-01-18/6665 от 9 февраля 2016 г., № 03-01-18/48478 от 21 августа 2015 г.).
Указанные положения распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2015 года ( п. 2 ст. 3 Федерального закона № 32-ФЗ от 8 марта 2015 г. ). То есть действуют в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 года по договорам, заключенным как до 1 января 2015 года, так и после этой даты (письма Минфина России № 03-03-06/2/55797 от 30 сентября 2015 г. , № 03-03-06/2/27735 от 14 мая 2015 г. ).
При этом существуют особенности в определении интервала предельных значений процентных ставок по п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ . Размер таких значений и применяемых ставок для расчета зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство, и времени заключения договора по аналогии с учетом процентов по полученным займам .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22118 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.