Вопрос:
Компания работает на УСН, без НДС, может ли перейти на НДС? что для этого нужно? нужно ли уведомлять налоговую или просто может начать выставлять документы с НДС
Ответ:
Добровольно перейти на ОСНО можно не раньше чем с начала следующего года.
Вместе с тем, если плательщик УСН выставит покупателю счета-фактуры с НДС, то он обязан уплатить данный налог в бюджет и сдать декларацию. Единая точка зрения по вопросу, может ли покупатель принять к вычету такой НДС, не выработана.
Для этого нужно:
1. Уведомить налоговую инспекцию о переходе на ОСНО не позднее 15 января года, в котором организация (индивидуальный предприниматель) предполагает перейти на данную систему налогообложения. Если последний день данного срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то уведомление необходимо представить в ближайший следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
Уведомление об отказе от применения УСН организация (индивидуальный предприниматель) может составить по рекомендуемой форме № 26.2-3 или в свободной форме.
Подтверждение: п. 3 , 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, п. 3 Приказа ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.
Если не направить в налоговую инспекцию уведомление об отказе от применения УСН (в добровольном порядке) или направить, но в более поздние сроки, то перейти с УСН на ОСНО не получится. Организация (индивидуальный предприниматель) будет обязана применять УСН до конца налогового периода (года).
Подтверждение: п. 4.1 , 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/38553 от 3 июля 2015 г. , ФНС России № ЕД-4-3/17109 от 10 октября 2012 г. , № ЕД-4-3/11587 от 19 июля 2011 г. (в части необходимости соблюдения сроков уведомления налоговой инспекции о переходе с УСН на иной режим налогообложения по правилам, действовавшим до 1 января 2013 года) – их выводы верны и в настоящее время.
2. Уплачивать налоги в бюджет:
– в рамках УСН – за период применения спецрежима;
– в соответствии с ОСНО – начиная с первого отчетного периода года. При этом правила п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ в части расчета и уплаты налогов после перехода на ОСНО в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей, в данном случае не применяются (так как они распространяются только на случаи обязательного перехода с УСН при утрате организацией или индивидуальным предпринимателем права на применение спецрежима).
Например, организация, добровольно сменившая УСН на ОСНО, может перечислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль на общих условиях, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала по данным налогового учета не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал ( п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-06/1/13450 от 19 апреля 2013 г. (в части уплаты ежеквартальных авансовых платежей в период действия лимита 10 млн руб.) – его выводы верны и в отношении редакции п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ, действующей с 1 января 2016 года).
3. Нужно формировать налоговую отчетность:
– по налогам в рамках УСН – за период применения организацией (индивидуальным предпринимателем) спецрежима (п. 2 , 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);
– по налогам, плательщиком которых организация (индивидуальный предприниматель) становится после перехода на ОСНО, – за периоды после перехода на ОСНО.
При этом организации ( индивидуальному предпринимателю ) необходимо сформировать базу переходного периода.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22237
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19914
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9851
Организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют спецрежимы (УСН, ПСН, спецрежимы в виде ЕНВД или ЕСХН), не являются плательщиками НДС ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , абз. 3 п. 4 ст. 346.26 , п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ), за рядом исключений. Одним из таких исключений является выставление по своей инициативе (ошибочно) покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенной суммой налога. В этом случае у организации, применяющей спецрежим, возникает обязанность по уплате заявленного в счете-фактуре НДС в бюджет ( кроме посредника, действующего от своего имени ).
Подтверждение: пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-09/23680 от 20 апреля 2017 г. , № 03-11-11/31784 от 7 августа 2013 г. , № 03-07-07/53 от 21 мая 2012 г. , № 03-07-11/126 от 16 мая 2011 г. , ФНС России № ЕД-2-3/22 от 17 января 2013 г.
Кроме того, в этом случае организация (индивидуальный предприниматель) должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС в установленные сроки по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде) ( абз. 1 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ ).
В составе налоговой декларации по НДС такой организации (ИП) необходимо представить:
– титульный лист ;
– раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";
– раздел 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации".
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-15/17338 от 15 сентября 2016 г. , п. 1 , 3 , 17 , 51 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
За непредставление декларации предусмотрена ответственность .
Сумму налога, рассчитанную к уплате в бюджет и отраженную в разделах 1 и 12 декларации по НДС, нужно уплатить в бюджет в полном размере в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом) выставления счета-фактуры ( абз. 1 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-4-15/17338 от 15 сентября 2016 г. ).
При этом организация (индивидуальный предприниматель) не приобретает в отношении таких операций право на налоговые вычеты по ним (например, вычет налога, предъявленного ее поставщиком и включенного в стоимость реализованных товаров). Размер налога, который нужно перечислить в бюджет, определяется исходя из суммы, отраженной в счете-фактуре, выставленном покупателю.
Подтверждение: п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.
За неуплату налога предусмотрена ответственность .
Сумму НДС, выставленную покупателю, учитывать не нужно ни в доходах, ни в расходах.
Учет в составе доходов
При расчете единого налога организации (индивидуальные предприниматели) на УСН учитывают доходы, которые определяются в соответствии с п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ, а именно:
– доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ ;
– внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
При этом, исходя из общего принципа формирования налогооблагаемого дохода , из него исключаются суммы налогов, предъявленные покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( абз. 5 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ). К таким суммам относится НДС ( ст. 168 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: при определении доходов сумму НДС, выделенную в выставленном счете-фактуре и перечисленную покупателем (заказчиком), учитывать в составе доходов при УСН не нужно.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/76394 от 25 декабря 2015 г.
Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит от применяемого плательщиком объекта налогообложения : доходы или разница между доходами и расходами.
Плательщики с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Их перечень является закрытым.
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при расчете единого налога при УСН плательщик вправе учитывать в составе расходов налоги, если они начислены в соответствии с законодательством, за исключением:
– суммы единого налога при УСН;
– НДС, уплаченного в соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ .
Вывод: НДС, который плательщик единого налога при УСН по своей инициативе (ошибочно) выделил в счете-фактуре и перечислил в бюджет, нельзя учитывать в расходах при расчете единого налога при УСН.
При этом в нормах Налогового кодекса РФ не конкретизировано, имеет ли право покупатель на получение вычета НДС по данному счету-фактуре.
Мнение Минфина России: покупатель не вправе воспользоваться вычетом НДС по счету-фактуре, который ему выставил продавец (исполнитель) на спецрежиме. Связано это с тем, что счета-фактуры выставляются плательщиками НДС . А продавец (исполнитель) на спецрежиме плательщиком НДС не является. Следовательно, счет-фактура, выставленный им, признается составленным с нарушением законодательства. В частности, это относится к следующим реквизитам: наименование, адрес и ИНН ( п. 3 , пп. 2 п. 5 , пп. 2 п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма № 03-07-11/56700 от 5 октября 2015 г. , № 03-07-11/126 от 16 мая 2011 г. , № 03-07-11/456 от 29 ноября 2010 г.
Данные выводы справедливы в отношении продавца (исполнителя), который применяет освобождение от обязанности по уплате НДС на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ .
Мнение Президиума ВАС РФ и Конституционного суда РФ: покупатель вправе принять НДС к вычету по счету-фактуре, который ему выставил продавец (исполнитель) в нарушение положений Налогового кодекса РФ, если соблюдены все необходимые условия для применения вычета ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Предполагается, что сумму НДС, неправомерно выделенную в счете-фактуре, продавец (исполнитель) уплачивает в бюджет ( п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, если покупатель (заказчик) заявляет налог по такому счету-фактуре к вычету, законодательный принцип возмещения НДС – покупатель (заказчик) возмещает НДС за счет налога, подлежащего уплате продавцом (исполнителем), – не нарушается.
Подтверждение: Определение Конституционного суда РФ № 460-О от 29 марта 2016 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 10627/06 от 30 января 2007 г.
Кроме того, Минфин России и ФНС России считают правомерным вычет у покупателя при получении им счета-фактуры с выделенной суммой налога по необлагаемой операции . Есть и судебные решения, подтверждающие такую точку зрения. Правда, все данные разъяснения (решения) касаются пока только части необлагаемых операций. Однако их выводы можно распространить и на выставление счетов-фактур продавцами на спецрежиме.
Изложенное выше справедливо также в отношении корректировочного счета-фактуры , выставленного продавцом (исполнителем) на спецрежиме при увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав ( абз. 3 п. 3 ст. 168 , п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Беспроблемный вариант
При получении счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) с выделенной суммой НДС от продавца (исполнителя), который с большой долей вероятности находится на спецрежиме или использует освобождение от уплаты этого налога, лучше уточнить его статус. Если это подтвердится, то целесообразно:
– до появления универсальных официальных разъяснений со стороны Минфина России и ФНС России налоговый вычет не применять, но счет-фактуру сохранить;
– после появления таковых применить вычет в периоде возникновения права на вычет (путем подачи уточненной декларации) или в любом ином периоде в пределах трех лет с момента принятия товара (работы, услуги) на учет;
– обратиться к своему поставщику (исполнителю) и потребовать возврата необоснованно перечисленных ему сумм НДС в качестве неосновательного обогащения с начислением процентов за пользование такими денежными средствами, если поставщик (исполнитель) налог в бюджет не перечислял (письма Минфина России № 03-07-03/48174 от 17 августа 2016 г. , ФНС России № СД-18-7/843 от 10 августа 2016 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН счет-фактура с НДС":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36031
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16011
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18404
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12995
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 13.03.2018