Республика Крым и г. Севастополь 18 марта 2014 года вошли в состав России. До 1 января 2015 года на присоединенных территориях будет действовать период перехода с украинского налогового законодательства на российское. При этом часть местных организаций и индивидуальных предпринимателей уже применяют российское законодательство, а большая часть (еще не перерегистрировавшиеся и не получившие российский ИНН) – особые "переходные" правила (прежде всего, в части НДС).
Соответственно, при сделках с контрагентами, находящимися в Республике Крым или в городе федерального значения Севастополе, российским "материковым" организациям и индивидуальным предпринимателям нужно принимать во внимание особенности этого переходного периода в части налогообложения.
Мы подготовили ответы на самые популярные вопросы по этой теме, которые поступили в нашу службу консалтинга.
Можно ли принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком из Крыма, на основании налоговой накладной?
Можно принять к вычету при соблюдении прочих обязательных условий, установленным Налоговым кодексом РФ в отношении применения вычета, и при условии, что налоговая накладная выставлена поставщиком, который еще не перерегистрировался по законодательству РФ и не получил российский ИНН, в период с 18 марта по 31 декабря 2014 года (включительно).
Мнение Минфина России, ФНС России: при поставке товаров (работ, услуг) продавец, который применяет Налоговый кодекс Украины, выставляет налоговую накладную. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг), отгруженных (оказанных) с 18 марта 2014 года, а также при перечислении авансовых платежей с этой даты до 1 января 2015 года вычеты НДС у покупателей, применяющих Налоговый кодекс РФ, могут производиться на основании налоговых накладных.
Информация из этих накладных в общем порядке отражается в книге покупок.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/43835 от 2 сентября 2014 г. , № 03-07-15/20060 от 29 апреля 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/8785 от 7 мая 2014 г. ), ФНС России № ГД-4-3/10389 от 30 мая 2014 г.
При этом если налоговая накладная будет составлена за пределами этого периода, то принять к вычету входной НДС на основании такого документа нельзя. С 1 января 2015 года все организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в Крыму и г. Севастополе, должны начать применять Налоговый кодекс РФ ( п. 1 ст. 15 Федерального конституционного закона № 6-ФКЗ от 21 марта 2014 г. ). Соответственно, с 1 января 2015 года они обязаны выставлять счета-фактуры, которые и будут являться одним из оснований для вычета НДС у их покупателей.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в Крыму и г. Севастополе, должны начать применять Налоговый кодекс РФ и, соответственно, выставлять счета-фактуры, которые будут являться одним из оснований для вычета НДС у покупателей, в случае их перерегистрации (включения в ЕГРЮЛ или ЕГРИП) в течение 2014 года – со дня внесения сведений в эти реестры ( п. 13 Положения , утв. Постановлением Государственного Совета Республики Крым № 2010-6/14 от 11 апреля 2014 г., ст. 20 Закона города Севастополя № 2-ЗС от 18 апреля 2014 г. ).
Как понять, какой именно документ должен выставить продавец из Крыма – счет-фактуру или накладную? Надо ли платить НДС самим при покупке у него товаров?
Если крымская организация или индивидуальный предприниматель уже прошли перерегистрацию в одной из созданных там российских ИФНС, то у них должны быть свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на налоговый учет, а в документах (в т. ч. в договорах, счетах-фактурах) они должны указывать присвоенный им ИНН (КПП) с региональными кодами 91 и 92. Кроме того, проверить перерегистрацию такого контрагента можно на сайте ФНС России в отдельном разделе. Соответственно, такие прошедшие перерегистрацию организации и индивидуальные предприниматели, если они являются плательщиками НДС, должны выставлять уже не накладные, а счета-фактуры. В обратной ситуации могут применяться налоговые накладные.
Если крымский поставщик не выставил налоговую накладную или счет-фактуру (т.е. не предъявил к уплате сумму налога), то следует запросить его о причинах такого шага. Дело в том, что контрагент из Крыма может и не являться плательщиком НДС. Например, перерегистрировавшиеся организации и индивидуальные предприниматели, по выводам ФНС России, вправе начать применять УСН (при соблюдении всех необходимых условий) наравне с вновь зарегистрированными ( письмо ФНС России № ГД-4-3/8231 от 25 апреля 2014 г. ). Соответствующее подтверждение (например, копию заявления в крымскую ИФНС) также лучше запросить непосредственно у нового контрагента.
В любом случае платить НДС при ввозе товаров из Крыма уже не нужно – они теперь не считаются импортированными на территорию России.
Какая ставка должна быть указана в их документах – российская или "переходная"?
С 1 июня 2014 года (включительно) при поставках товаров из Крыма в другие российские регионы применяются общие ставки 18 и 10 процентов. Причем такие ставки должны применять и перерегистрированные по законодательству РФ крымские плательщики НДС, и плательщики НДС, применяющие "переходные" правила в части НДС ( п. 3 Положения , утв. Постановлением Государственного Совета Республики Крым № 2010-6/14 от 11 апреля 2014 г., ст. 6-7 Закона города Севастополя № 2-ЗС от 18 апреля 2014 г. ).
При этом для плательщиков НДС, применяющих "переходные" правила, предусмотрен отдельный перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов ( п. 4 Положения , утв. Постановлением Государственного Совета Республики Крым № 2010-6/14 от 11 апреля 2014 г.). Однако он в целом соответствует "материковому" перечню из п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ .
Отгружать товары в Крым нужно на общих основаниях (как внутри России)?
Да, отгрузка товаров на эту территорию теперь не признается экспортом, это обычная внутрироссийская поставка. Соответственно, ставка НДС по ней будет 18 или 10 процентов (как по отгрузке внутри России).
Если продавец является плательщиком НДС , то при продаже товара, в том числе покупателю – организации, зарегистрированной на территории Республики Крым, нужно выставить счет-фактуру . Исключение – реализация товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ , когда счет-фактуру выставлять не нужно.
Республика Крым с 18 марта 2014 года считается принятой в состав России ( п. 3 ст. 1 Федерального конституционного закона № 6-ФКЗ от 21 марта 2014 г. ). Следовательно, товары, реализуемые в Республику Крым, с территории России не вывозятся и в отношении операций по реализации таких товаров с 18 марта 2014 года счет-фактуру нужно выставлять с применением ставки НДС 18 (10) процентов.
Подтверждение: п. 3 ст. 169 , п. 2 , 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-РЗ/31905 от 2 июля 2014 г. , № 03-07-13/1/17316 от 16 апреля 2014 г.
В каком порядке рассчитывать налог на прибыль по обособленному подразделению, созданному в Республике Крым после вхождения ее в состав России?
По обособленному подразделению, созданному на территории Республики Крым после 18 марта 2014 года, нужно рассчитывать налог на прибыль в соответствии с налоговым законодательством РФ (т.е. в том же порядке, что и для обособленного подразделения, образованного в другом субъекте РФ).
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, подлежат постановке на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения ( п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ ). Республика Крым считается принятой в Россию с 18 марта 2014 года ( п. 3 ст. 1 Федерального конституционного закона № 6-ФКЗ от 21 марта 2014 г. ). Таким образом, обособленное подразделение, созданное в Крыму, должно быть зарегистрировано в ИФНС России по Республике Крым ( письмо ФНС России № ГД-4-3/13503 от 14 июля 2014 г. ).
В отношении обособленных подразделений российских организаций, созданных на территории Республики Крым после 18 марта 2014 года, со дня их создания применяется законодательство РФ о налогах и сборах (кроме норм о земельном налоге и госпошлине). Следовательно, расчет налога на прибыль и представление декларации обособленными подразделениями, созданными после 18 марта 2014 года на территории Республики Крым, должны проходить в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Подтверждение: п. 13 Положения , утв. Постановлением Президиума Государственного Совета Республики Крым № 2010-6/14 от 11 апреля 2014 г., письмо ФНС России № СА-4-14/7403 от 17 апреля 2014 г. , письмо Минфина России № 03-03-10/26369 от 2 июня 2014 г.
К рассчитанной по обособленному подразделению налоговой базе нужно применять налоговую ставку 20 процентов ( п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ГД-4-3/8839 от 7 мая 2014 г. ).
Регистрировать (ставить на налоговый учет) обособленные подразделения и филиалы на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя нужно также в общем порядке. В частности, при регистрации обособленного подразделения в свою налоговую инспекцию подается сообщение по форме № С-09-3-1 . Постановка на учет в крымской инспекции будет проведена на основании сведений в этом сообщении с выдачей уведомления по форме № 1-3-Учет .
Какими первичными документами оформлять обособленному подразделению, созданному в Республике Крым, реализацию товаров (работ, услуг) для покупателей из Крыма?
Оформлять документы нужно в общем порядке в соответствии с законодательством РФ, поскольку Республика Крым считается принятой в Россию с 18 марта 2014 года ( п. 3 ст. 1 Федерального конституционного закона № 6-ФКЗ от 21 марта 2014 г. ).
По общим правилам российская организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов , в том числе взять за основу (либо продолжать использовать) ранее применявшиеся унифицированные формы (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Если организация принимает решение использовать установленные формы унифицированных первичных документов, то нужно применять порядок их заполнения, отвечающий требованиям указаний к составлению данных форм. При этом используемые организацией первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
В отношении обособленных подразделений российских организаций, созданных на территории Республики Крым после 18 марта 2014 года, со дня их создания применяется законодательство РФ о налогах и сборах (кроме норм о земельном налоге и госпошлине) ( п. 13 Положения , утв. Постановлением Президиума Государственного Совета Республики Крым № 2010-6/14 от 11 апреля 2014 г.). Обособленное подразделение не является отдельным юридическим лицом, поэтому оно применяет те первичные документы, которые утверждены учетной политикой организации.
Следовательно, обособленное подразделение, созданное после 18 марта 2014 года на территории Республики Крым, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Крым должно оформлять первичные документы в общем порядке в соответствии с законодательством РФ.
Какие первичные документы должен представить работник, который был командирован в Крым? Есть какие-то особенности?
Основным первичным документом по расходам на командировки является авансовый отчет с приложенными к нему подтверждающими документами. В качестве подтверждающих расходы документов командированный работник может представить:
– счета-фактуры, уже оформленные по законодательству РФ, или налоговые накладные (если исполнитель услуг (например, гостиница) еще не перерегистрировался по законодательству РФ);
– кассовые чеки или бланки строгой отчетности (БСО), приходные кассовые ордера – для подтверждения собственно командировочных расходов (расходов на приобретение определенных товаров, например образцов продукции, и т.д.).
Кассовые чеки от применяемой в Крыму контрольно-кассовой техники (ККТ) (так называемые РРО) могут не соответствовать применяемым в "материковой" части России. Однако до 1 января 2016 года на территории Крыма порядок применения ККТ регулируется местными актами ( п. 2 ст. 3 Федерального закона № 111-ФЗ от 5 мая 2014 г. ), которыми легализовано применение ККТ местного производства ( Постановление Государственного Совета Республики Крым № 2183-6/14 от 28 мая 2014 г. ).
Это же касается и прочих документов от крымских контрагентов – покупку товаров или оказание услуг в Крыму может подтверждать не только кассовый чек, но и иной расчетный документ установленной формы, который могут выдавать местные контрагенты (в частности, освобожденные от применения ККТ крымские индивидуальные предприниматели), например:
– приходный кассовый ордер (на практике до сих пор может быть выдан по местной форме);
– расчетная квитанция (по местной форме);
– товарный чек, содержащий ряд обязательных реквизитов (их даже больше, чем требуется для аналогичного документа в "материковой" России).
Законодательно вопрос о том, можно ли считать подобные документы надлежащим образом оформленными для подтверждения расходов в целях налогообложения, не урегулирован.
Если опираться на нормы абз. 4 п. 1 ст. 252 , ст. 313 Налогового кодекса РФ, то при налогообложении прибыли в подтверждение расходов могут быть представлены документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, и даже документы, лишь косвенно подтверждающие факт затрат. Однако для применения вычета НДС подобных преференций не сделано.
В любом случае сумма операции в этих документах должна быть выражена в рублях, поскольку единственным законным платежным средством на территории Крыма теперь является российский рубль. Также документы должны быть оформлены на русском языке либо иметь построчный перевод на него ( абз. 3 п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , абз. 3 ст. 313 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, необходимо учитывать, что уже с 1 июня 2014 года расчеты между организациями и индивидуальными предпринимателями в Крыму производятся наличными деньгами в соответствии с законодательством РФ (в т. ч. действует ограничение по размеру наличных расчетов) ( п. 5 ст. 16 Федерального конституционного закона № 6-ФКЗ от 21 марта 2014 г. ).