Вопрос:
если ЗАО берет заём у ООО крупную сумму. Можно ли взять беспроцентный заём и какие налоги будут платить с этой процедуры оба предприятия.
Ответ:
Да, беспроцентный заём взять можно. Гражданское законодательство не содержит ограничений в размере процентов по договору займа (ни по минимальному, ни по максимальному размеру процентов). Поэтому договор может быть с любым размером процентов, в том числе беспроцентный.
Вместе с тем для заимодавца беспроцентный договор займа между взаимозависимыми лицами может вызвать налоговые риски (в зависимости от режима налогообложения и признания сделки контролируемой). Если заимодавец применяет ОСНО, то для целей налогообложения прибыли ему нужно будет учитывать недополученный процентный доход в порядке, установленном ст. 269 Налогового кодекса РФ (процент, установленный в сопоставимых сделках с невзаимозависимыми лицами при аналогичных условиях). Применять ли подобные нормы для УСН вопрос законодательно не урегулирован. Однако в любом случае налоговая инспекция вправе проверить цены в сделках между взаимозависимыми лицами и доначислить налог (соответствующие пени, штрафы), если докажет получение необоснованной налоговой выгоды.
Для заемщика беспроцентный заем рисков не повлечет.
Условие договора займа о процентах (размере, порядке выплаты) не является существенным. Если размер и порядок выплаты процентов по займу в договоре не установлены, по умолчанию применяются правила, специально установленные для таких ситуаций ст. 809 Гражданского кодекса РФ (условия по умолчанию).
По общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором.
Если заем предполагается беспроцентным, условие о безвозмездности должно быть обязательно указано в договоре . В противном случае договор займа считается процентным. Исключение – договор займа, в котором хотя бы одна сторона сделки – организация, считается безвозмездным по умолчанию, если взаем передаются не деньги, а иное имущество.
Если в договоре отсутствует условие о размере процентов, заемщик должен выплатить проценты по ставке рефинансирования, действующей по месту нахождения организации-заемщика (месту жительства гражданина-заемщика).
Если порядок уплаты процентов в договоре займа отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.
Данные правила принудительной уплаты процентов действуют в ситуациях, когда:
– в договоре вообще отсутствует условие о возмездности или безвозмездности займа, а взаем передаются деньги;
– в договоре указано, что за пользование займом взимаются проценты, но не установлен их размер и порядок уплаты.
Подтверждение: ст. 809 Гражданского кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20622
Относительно заёмщика
Для заемщика налоговых рисков при получении беспроцентного займа нет независимо от того, признается сделка осуществленной между взаимозависимыми лицами или нет.
При расчете налога на прибыль организации учитывают:
– доходы от реализации;
– внереализационные доходы.
Подтверждение: п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ.
При этом отдельные виды доходов не включаются в налогооблагаемую базу ( ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Материальная выгода в составе доходов организации прямо не поименована. Более того, в налоговом законодательстве отсутствует само понятие материальной выгоды при расчете налога на прибыль. В целях налогообложения прибыли доходом признается только та экономическая выгода, которую можно оценить по правиламгл. 25 Налогового кодекса РФ ( ст. 41 Налогового кодекса РФ). Однако гл. 25 Налогового кодекса РФ не установлен порядок оценки материальной выгоды, в том числе от экономии на процентах при получении беспроцентного займа, пользования кредитными средствами по корпоративным кредитным картам.
Вывод: не нужно включать в состав доходов при расчете налога на прибыль суммы материальной выгоды, которые организация получает, например, при предоставлении ей беспроцентного займа, беспроцентного пользования кредитными средствами по корпоративным кредитным картам.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2015 г.,№ 03-03-10/38 от 18 апреля 2012 г.,№ 03-03-06/1/224 от 2 апреля 2010 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 3009/04 от 3 августа 2004 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-495
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21523
Аналогичные правила применяются при расчете единого налога в рамках УСН
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8893
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21523
Отметим, что если заемщик признается плательщиком НДС, то получение (возврат) займа, а также уплата процентов по нему не влекут для заемщика каких-то налоговых последствий (пп. 1 п. 3 ст. 39,пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/460 от 29 ноября 2010 г. , ФНС России № ЕД-4-3/7896 от 29 апреля 2013 г. ).
Относительно заимодавца
Если заимодавец применяет общий режим налогообложения
Организации-заимодавцу нужно учитывать в составе доходов сумму недополученных процентов по выданному беспроцентному займу, если заимодавец и заемщик являются взаимозависимыми лицами и (или) сделка между ними является контролируемой.
Выдача беспроцентного займа взаимозависимому лицу при наличии определенных условий может попасть в разряд контролируемых сделок ( ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).
В этом случае организация-заимодавец должна включить в составвнереализационных доходов сумму недополученных процентов по выданному беспроцентному займу. Такой доход определяется исходя из суммы процентов, которые рассчитываются по фактической ставке, если она превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ . При несоблюдении данного условия признать в доходах проценты можно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ. При беспроцентном займе условие о превышении минимального значения выполнено не будет, поэтому проценты нужно признать в доходах в сумме, которая была бы получена организацией в результате совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-18/32745 от 13 августа 2013 г. , № 03-01-18/5-97 от 18 июля 2012 г., № 03-01-18/1-15 от 24 февраля 2012 г. (в части возникновения налогооблагаемого дохода) – их выводы справедливы и в условиях действия новой редакции п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
При этом льготы, предусмотренные для взаимоотношений с учредителями (например, по пп . 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ), в данном случае не действуют, так как безвозмездного поступления имущества (денежных средств) при этом не происходит.
Данные правила налогового учета процентов, применяемые по контролируемым сделкам, могут быть использованы и в отношении долговых обязательств по сделкам между взаимозависимыми лицами , которые не признаются контролируемыми (письмо Минфина России № 03-01-18/40737 от 15 июля 2015 г. ).
Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой или сделкой между взаимозависимыми лицами, то определять сумму недополученных процентов и включать их в состав доходов организации-заимодавцу не нужно (письма Минфина России№ 03-01-18/32745 от 13 августа 2013 г.,№ 03-01-18/7-137 от 5 октября 2012 г., № 03-01-18/5-97 от 18 июля 2012 г.). Вместе с тем в такой ситуации присутствуют налоговые риски предъявления претензий налоговыми инспекторами. В частности, к невзаимозависимым сторонам сделки в случае, когда в качестве беспроцентного займа передаются средства, ранее полученные заимодавцем в виде процентного банковского кредита или займа (письмо УФНС России по г . Москве № 16-15/112957 от 22 ноября 2011 г.).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18606
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21628
Если заимодавец применяет спецрежим УСН
Вопрос о применении на УСН по аналогии с нормами налогообложения прибыли в отношении сделок с пониженной ставкой процентов или по беспроцентным займам между взаимозависимыми лицами законодательно не урегулирован (поскольку гл. 26.2 Налогового кодекса РФ в части учета недополученных доходов отсылочных норм к ст.269, 328 Налогового кодекса РФ не содержит).
Беспроблемный вариант
До официальных разъяснений контролирующих ведомств налогоплательщикам на УСН целесообразно в данных сделках (с пониженной ставкой процентов или по беспроцентным займам между взаимозависимыми лицами) применять нормы, действующие при их налогообложении в рамках ОСНО (налогом на прибыль) .
Оптимальный вариант
Заимодавец на УСН может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для заимодавца позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
При этом отметим, что цены в сделках между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми, могут быть проверены в ходе выездных (камеральных) проверок при условии выявления необоснованной налоговой выгоды (ст.88, 89 Налогового кодекса РФ). Например, если суд на основании представленных налоговой инспекцией доказательств придет к выводу, что организация учла операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или операции не были обусловлены разумными экономическими причинами. При этом в целях определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, проверяющие могут применять методы определения рыночной цены, предусмотренные отношении контролируемых сделок в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-11/10321 от 25 февраля 2016 г., № 03-02-07/1-316 от 26 декабря 2012 г., № 03-01-18/8-145 от 18 октября 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18615 от 2 ноября 2012 г. ), ФНС России № ЕД-2-13/710 от 16 июня 2015 г., № ЕД-4-2/18674 от 16 сентября 2014 г. , п. 3,6,7, 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21628
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14544
Также отметим, что если заимодавец является плательщиком НДС, нужно учитывать, что операции по выдаче (возврату) займов в денежной форме, а также по получению процентов, начисленных по таким займам, не облагаются НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 29.08.2016