Вопрос:
Наша компания планирует по договору ответ. хранения ввозить на территорию РФ из Казахстана автомобильные запчасти.
КАК ПРОИЗВОДИТСЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПЕРЕДАЧИ ТОВАРА НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ В РАМКАХ ТС?
Будет ли это экспорт со стороны Поклажедателя (Казахстан) или мы будем выступать в роли налогового агента, когда на территории РФ начнем продавать товар из Казахстана полученные ранее на ответ. хранение?
Ответ:
Уважаемый Пользователь, обращаем Ваше внимание, что Службой консалтинга не рассматриваются вопросы, касающиеся налогового законодательства иностранных государств. Поэтому ответ на вопрос о квалификации сделки в соответствии с законодательством Республики Казахстан представлен быть не может.
Импорт товара – ввоз товара в Россию без обязательства об обратном вывозе ( п. 10 ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ от 8 декабря 2003 г. ).
Операции по импорту товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС ) признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
При этом товар, который в момент начала отгрузки или транспортировки не находится на территории России, не признается реализованным на ее территории. Соответственно, покупатель, оплачивающий такие товары, не обязан удерживать НДС из суммы, перечисляемой иностранному продавцу.
Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 147 , пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ.
При ввозе (импорте) товаров в Россию из других государств – членов ЕАЭС также нужно уплатить НДС. Налог в данном случае подлежит уплате в стране, в которую ввезен товар (т.е. в России), в налоговую инспекцию.
Подтверждение: п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
При импорте товаров плательщиком НДС является импортер ( пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза). Причем налог должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы (в виде ЕСХН , ЕНВД , УСН , ПСН ), а также получившие освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 , п. 10 ст. 346.43 , п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Данные правила применяются и при импорте товаров в рамках ЕАЭС ( п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – декларанты, которые непосредственно ввозят товары либо от имени которых декларируются товары (при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС);
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – собственники, которые непосредственно ввозят товары (при импорте из государств – членов ЕАЭС). То есть комиссионер, который ввозит товары для конечного покупателя – российской организации (ИП), не признается плательщиком НДС при импорте, поскольку не является собственником товара ( п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ , письмо ФНС России № СД-4-3/11091 от 22 июня 2016 г. ).
– иные лица, которые производят декларирование (ввоз) товаров (например, перевозчик).
Подтверждение: ст. 143 Налогового кодекса РФ , пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза, п. 13-13.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-08/10882 от 26 февраля 2016 г.
Вместе с тем при ввозе товара и передаче его на ответственное хранение реализации не происходит.
Операция по реализации товара будет иметь место только при заключении договора купли-продажи с хранителем либо иным российским контрагентом . При этом если продавец (казахстанская организация) не состоит на налоговом учете в РФ, российский покупатель должен исполнить обязанности налогового агента (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ), так как местом реализации товара в данном случае является территория РФ (ст. 147 Налогового кодекса РФ).
Обязанности налогового агента нужно исполнить, если одновременно выполняются следующие условия:
– с иностранной организацией заключен договор комиссии, поручения или агентский договор, согласно которым посредник (комиссионер, поверенный, агент) участвует в расчетах;
– иностранная организация не состоит в России на налоговом учете;
– местом реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается территория России . При этом товары (работы, услуги) могут реализовываться посредником на территории России в том числе через интернет-магазин.
Однако если товар в момент отгрузки находился за пределами территории России, то реализация его комиссионером в России не образует объекта налогообложения по НДС, поскольку местом реализации такого товара территория России не признается ( письмо Минфина России № 03-07-13/1/15682 от 21 марта 2016 г. ). В этом случае обязанностей по начислению НДС не возникает.
НДС нужно начислить сверх стоимости товаров (работ, услуг), а не удерживать его из дохода иностранной организации по расчетной ставке НДС. Сделать это нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– день оплаты или частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом начисленную за иностранную организацию сумму НДС нельзя принимать к вычету.
Подтверждение: п. 5 ст. 161 , п. 15 ст. 167 , абз. 2 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-14/65171 от 17 декабря 2014 г. , № 03-07-08/222 от 31 июля 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1135
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 13.02.2017