Учитывать операции по деятельности гостиницы (мотеля, хостела) нужно в зависимости от применяемой организацией системы налогообложения и комплекса предоставляемых услуг. Также есть особенности при отражении операций в случае совмещения разных налоговых режимов (ОСНО и ЕНВД, УСН и ЕНВД).
При ведении гостиничной деятельности нужно:
– выполнять установленные общие правила оказания данных услуг ;
– оформлять (получать) все необходимые документы ;
– своевременно и в полном объеме отражать операции, доходы и расходы при расчете налога на прибыль или единого налога при УСН , ЕНВД , НДС , а также в бухучете .
Если гостиничной деятельностью занимается индивидуальный предприниматель, который применяет ОСНО , то при расчете НДФЛ он вправе учитывать расходы и доходы в порядке, аналогичном порядку определения расходов (доходов) организациями для целей налогообложения прибыли ( п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ , Постановление Президиума ВАС РФ № 3920/13 от 8 октября 2013 г. ).
В свою очередь, правила признания доходов (расходов) при определении налоговой базы по УСН распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей ( п. 1 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Поэтому при расчете единого налога индивидуальный предприниматель учитывает соответствующие доходы (расходы) в том же порядке, что и организация – плательщик УСН .
Также единые правила применяются для плательщиков (как организаций, так и индивидуальных предпринимателей) при расчете ЕНВД.
z0 Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН , то нужно учитывать, что оказание гостиничных услуг не поименовано в перечне видов деятельности , по которым индивидуальный предприниматель может применять данный спецрежим ( п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ).
Рассмотренные ниже правила относятся ко всем организациям (ИП), оказывающим гостиничные услуги.
z4Налог на прибыль
1. Выручку (доход) от реализации услуг организация (гостиница) в общем порядке должна учесть при расчете налога на прибыль. По общему правилу он определяется как сумма поступлений в денежной и (или) натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в том числе сумма полученных авансов, если организация применяет кассовый метод , без включения налогов, предъявленных покупателям (в частности, без учета НДС). Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов .
Подтверждение: п. 1 ст. 248 , п. 2 ст. 249 , п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Величина (размер) выручки должна быть подтверждена документально ( абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ).
Момент признания дохода от реализации зависит от применяемого метода расчета налога на прибыль: метода начисления или кассового метода (ст. 271 , 273 Налогового кодекса РФ).
Метод начисления: при применении этого метода доходы от реализации по общему правилу признаются на дату реализации услуг, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ , независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату ( п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ ).
Следовательно, в данном случае гостиница самостоятельно выбирает момент признания дохода (выручки) от оказания услуг по проживанию ( по правилам, аналогичным применяемым в бухучете ). Его нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения .
Кассовый метод: в этом случае признавать выручку (доходы) нужно в периоде погашения задолженности (поступления оплаты) покупателем (заказчиком). Под днем оплаты, в частности, понимается день поступления денежных средств (в т. ч. аванса ), в том числе в случае расчетов пластиковыми картами, на банковский счет (в кассу) организации, электронных денежных средств на счет в электронной платежной системе.
Подтверждение: п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ .
При этом в налоговом учете доход от реализации услуг гостиниц (как основных, так и дополнительных) можно уменьшить только на расходы, которые экономически оправданны и документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Также организации, которые оказывают услуги и применяют метод начисления, вправе, но не обязаны распределять произведенные расходы на прямые и косвенные . То есть данные организации могут списывать прямые расходы, как и косвенные, в том периоде, к которому они относятся, единовременно и полностью (без распределения на остатки незавершенного производства). Данный порядок учета нужно предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения .
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/54890 от 29 октября 2014 г. , № 03-03-06/1/348 от 15 июня 2011 г.
2. Полученные санкции за нарушение клиентом условий договора. Полученная от клиента плата (компенсация) за простой номера может либо признаваться в аналогичном порядке, либо отражаться в составе внереализационных доходов как неустойка, признанная (возмещенная) виновным лицом или присужденная по решению суда ( п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
Также у гостиниц могут быть следующие обязательные затраты, связанные с ведением основной деятельности.
v41 Расходы на классификацию (присвоение категории)
s Классификация услуг гостиниц, по результатам которой им присваивается категория (звезды), производится добровольно и предполагает шесть категорий (от "без звезд " до "пять звезд"). Чем выше категория, тем шире набор услуг, которые гостиница может предложить своим клиентам. Классификация проводится в соответствии с Порядком , утв. Приказом Минкультуры России № 1215 от 11 июля 2014 г.
Лицензирование гостиничной деятельности не предусмотрено ( ст. 12 Федерального закона № 99-ФЗ от 4 мая 2011 г. ).
Расходы организации, понесенные по договору с аккредитованной организацией о проведении классификации и последующем подтверждении присвоенной категории (с выдачей соответствующего свидетельства), прямо в гл. 25 Налогового кодекса РФ не поименованы. Вместе с тем такие затраты можно учесть в составе прочих расходов на основании:
– пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ – как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией;
– пп. 2 п. 1 ст. 264 Налог