Вопрос:
Как определить налоговую нагрузку за 2017 год? Нужно ли включать в расчет НДФЛ, уплаченный за сотрудников? Какая нагрузка допустима для ОКВЭД 28.29.22 в 2017 году? Какая отдельно нагрузка по НДС и налогу на прибыль допустима для нас?
Ответ:
Рассчитывать налоговую нагрузку (в т.ч. за 2017 год) можно разными способами, в том числе на основании официальной (универсальной) методики, которую использует ФНС России в рамках контрольных мероприятий.
Если расчет проводится по методике ФНС России согласно Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г., то НДФЛ учитывается при расчете налоговой нагрузки. Такой порядок расчета обусловлен тем, что среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки приведены в данной Концепции с учетом НДФЛ. Для сопоставимости показателей налогоплательщик также рассчитывает налоговую нагрузку с учетом НДФЛ.
Отметим при этом, что за 2017 г. официальные среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки в указанной Концепции еще не актуализированы.
По НДС доля вычетов не должна превышать 89 процентов. По налогу на прибыль отдельно показатели налоговой нагрузки в настоящее время не определяются.
Налоговая нагрузка, согласно этой методике, определяется как соотношение суммы уплаченных налогов по данным налоговой отчетности и оборота (выручки) организации по данным бухучета, то есть представляет собой долю совокупного дохода налогоплательщика, которая уплачивается в бюджет.
Официальная (универсальная) методика расчета величины налоговой нагрузки, которую использует ФНС России в рамках контрольных мероприятий, определена в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ и отражена в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок , утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г. ( письмо ФНС России № ЕД-3-3/1026 от 22 марта 2013 г. ).
В соответствии с данной концепцией налоговая нагрузка рассчитывается следующим образом:
| Общая сумма налогов, уплаченная в бюджет в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря) | : | Сумма бухгалтерской выручки от реализации товаров (работ, услуг) за год | × | 100% | = | Налоговая нагрузка |
При этом необходимо учитывать, что:
– в общую сумму уплаченных налогов не включаются страховые взносы. При этом в расчет нужно включать суммы, начисленные за предыдущий период, но перечисленные в этом году, и не включать суммы налогов за текущий период, которые фактически будут уплачены в следующем году;
– бухгалтерскую выручку нужно брать по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за минусом НДС и акцизов.
При этом согласно Приложению № 3 к Приказу ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г. средняя налоговая нагрузка по видам экономической деятельности (в процентах) рассчитана с учетом поступлений по НДФЛ .
Таким образом, для сопоставимости показателей налогоплательщик также рассчитывает налоговую нагрузку с учетом НДФЛ .
Пример :
Выручка ООО "Гамма" в 2014 году составила 10 215 400 руб.
Организацией были уплачены налоги в сумме 2 523 080 руб.
Налоговая нагрузка организации составляет 24,7% (2 523 080 руб. : 10 215 400 руб. × 100%).
Используя данный метод расчета налоговой нагрузки, налогоплательщик сможет проверить показатели на соответствие критериям, установленным при отборе организаций (индивидуальных предпринимателей) для проведения выездных налоговых проверок .
Вместе с тем существуют и иные варианты расчета налоговой нагрузки.
Например, исходя из приложения № 7 к письму ФНС России № ЕД-4-15/14490 от 25 июля 2017 г., для целей работы комиссии по легализации налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам налоговая нагрузка организации (ИП) может быть рассчитана по иным методикам.
Кроме того, у многих организаций прочие доходы, не учитываемые в составе выручки, составляют значительную величину. Поэтому на практике может применяться еще одна методика расчета, по которой при использовании формулы, указанной выше, в знаменателе помимо выручки учитываются иные доходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18727 .
Одним из общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, может являться налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности) .
Расчёт налоговой нагрузки, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведён в приложении № 3 к приказу ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г.
Код ОКВЭД 28.29.22 «Производство огнетушителей, распылителей, пароструйных или пескоструйных машин» включен в код 28 «Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки».
В приложении № 3 к приказу ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г. указанный в вопросе вид деятельности включен в раздел «Производство машин и оборудования», однако в настоящее время данные за 2017 г. не получены.
На официальном сайте ФНС России указанная информация актуализирована с учетом 2016 г. https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/
Относительно показателей налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль и НДС нужно отметить следующее:
По НДС налоговая инспекция отслеживает отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
Доля вычетов согласно этой методике определяется как соотношение общей суммы НДС, подлежащей вычету, и общей суммы рассчитанного НДС с учетом восстановленных сумм налога (без учета экспортных операций) с налоговой базы за период 12 месяцев. Критерий определения доли вычетов для целей планирования контрольных мероприятий (включение в план выездных проверок, вызов на комиссию по легализации налоговой базы) определен Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок , утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г.
То есть, организация попадает в зону риска, если доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев ( п. 3 Общедоступных критериев , приведенных в приложении № 2 к Приказу ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г.).
Также доля вычетов ранее могла определяться как доля нетто-вычетов, то есть соотношение суммы НДС, подлежащей вычету по стандартным операциям, и суммы рассчитанного НДС по стандартным операциям (без начислений и вычетов по авансам, строительно-монтажным работам, агентским и экспортным операциям и без учета восстановленных сумм налога) за период 12 месяцев. Эта методика была описана в письме ФНС России № АС-4-2/12722 от 17 июля 2013 г. по работе комиссии по легализации налоговой базы. Однако данное письмо в части контроля за расчетами по НДС отменено письмом ФНС России № ЕД-4-15/5183 от 21 марта 2017 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18644
По налогу на прибыль значений, при которых налоговая нагрузка по налогу на прибыль считается низкой, сейчас не установлены.Письм о № АС-4-2/12722 от 17 июля 2013 г. , было отменено письмом ФНС России № ЕД-4-15/5183 от 21 марта 2017 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18000 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18644 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-111 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.