Вопрос:
предприятие работает на ОСНО, является сельхозтоваропроизводителем и занимается выращиванием зернобобовых культур. После сбора урожая мы отгружали его на экспорт в КНР. Данная продукция подлежит фитосанитарному контролю и для экспорта на каждую партию продукции требуется фитосанитарный сертификат. После отбора проб продукции в некоторых партиях были обнаружены семена сорных трав и россельхознадзор выдал предписание на обеззараживание данной продукции или уничтожение ее. Обеззаразить продукцию у нас нет возможности и мы приняли решение ее уничтожить. Куда правильно отнести стоимость списанного товара? Можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость списанного товара в налоговом учете?
Ответ:
Относительно налогового учета
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет метод начисления.
Вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как потери от брака.
При расчете налога на прибыль организация вправе включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , потери от брака на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ . При этом на основании данной нормы учитывать убытки от брака при расчете налога на прибыль могут только организации – производители товара. По мнению Минфина России, в состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, а также по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия (письмо № 03-03-06/4/18147 от 18 апреля 2014 г. ).
Вывод: в рассматриваемом случае организация является производителем продукции. Соответственно она вправе списать продукцию, подлежащую уничтожению, в составе прочих расходов как потери от брака.
Момент признания таких расходов зависит от метода учета доходов и расходов , который организация применяет при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода .
Метод начисления : потери от брака нужно признавать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11481
Относительно бухучета
В бухучете можно отразить с использованием счета 28 "Брак в производстве".
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 43
– списана себестоимость готовой продукции, признанной бракованной.
ДЕБЕТ 7 3.2 (76) КРЕДИТ 28
– отражены суммы удержания с работника в возмещение затрат по выпуску брака (с поставщика некачественных материалов, использование которых привело к браку).
В общем случае, бракованные товары (продукция), не подлежащие исправлению, можно продать или использовать в производстве (в своей деятельности). Поэтому организация вправе оприходовать их на склад по цене возможного использования (при принятии решения об использовании в деятельности) или по рыночной цене (при принятии решения о продаже). Для этого необходимо оформить накладную на внутреннее перемещение бракованных товаров (продукции) на склад (например, в случае использования унифицированных форм первичной учетной документации по форме № М-11 ) и сделать проводку:
ДЕБЕТ 10 (43) КРЕДИТ 28
– оприходован бракованный товар (продукция) на склад.
Сумма разницы между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 составит сумму потерь от неисправимого внутреннего брака, которые несет организация. Она включается в состав расходов на производство продукции (товаров), что отражается проводкой:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28
– включены в затраты основного производства потери от неисправимого брака.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , п. 57 , 129 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20373
Относительно восстановления входного НДС
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Мнение Минфина России и ФНС России (по большинству случаев утраты имущества): выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения НДС не является (ст. 39 , 146 Налогового кодекса РФ), поэтому суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. Объясняется это тем, что одним из оснований восстановления вычета по товарам (в т. ч. основным средствам и нематериальным активам), по которым ранее был применен вычет, является их дальнейшее использование в операциях, которые не признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
Данное правило распространяется на случаи восстановления суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету по:
– товарам, списываемым в связи с истечением срока годности (неликвидностью, моральным устареванием) (письма Минфина России № 03-03-06/1/1997 от 21 января 2016 г. , № 03-03-06/1/397 от 5 июля 2011 г. , № 03-03-06/1/332 от 7 июня 2011 г. , ФНС России № АС-4-3/13072 от 11 августа 2011 г. ). Исключение – уничтожение недоброкачественной продукции в соответствии с требованиями законодательства (например, для обеспечения безопасности производства по решению субъекта РФ). В этом случае восстанавливать НДС не нужно, если необходимость уничтожения продукции по указанным причинам документально подтверждена ( письмо Минфина России № 03-07-11/34617 от 23 августа 2013 г. );
– товарам, списываемым в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации (письма Минфина России № 03-03-06/1/387 от 4 июля 2011 г. , № 03-07-11/186 от 19 мая 2010 г. , № 03-03-06/1/480 от 20 июля 2009 г. );
– товарам и основным средствам, уничтоженным вследствие пожара ( письмо Минфина России № 03-07-11/194 от 15 мая 2008 г. );
– товарам и основным средствам, выбывшим в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другими аналогичными причинами без выявления виновных лиц (письма Минфина России № 03-07-11/15015 от 19 марта 2015 г. , № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/899 от 20 ноября 2007 г. ));
– основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией или изъятием для государственных и муниципальных нужд земельного участка (письма Минфина России № 03-07-11/8736 от 17 февраля 2016 г. , № 03-07-11/61 от 18 марта 2011 г. );
– основным средствам, списанным до окончания срока амортизации, в том числе не возвращенным из гарантийного ремонта (письма Минфина России № 03-07-08/67 от 11 марта 2012 г. , № 03-07-11/22 от 29 января 2009 г. , № 03-07-11/617 от 7 декабря 2007 г. ).
Порядок восстановления НДС различается в зависимости от того, по какому имуществу восстанавливается налог (по товарам или основным средствам, нематериальным активам).
При этом если виновные в утрате имущества (например, в случае его хищения) будут найдены и компенсируют ущерб, то восстановленный НДС корректировке не подлежит. Исключение – случай возврата виновными лицами похищенного имущества и возобновление его использования в операциях, подлежащих налогообложению НДС. Тогда организация вправе представить уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г.
Мнение ВАС РФ и ФНС России (в случае утраты имущества по причине пожара): досрочное списание имущества по причинам, которые сделали невозможным его использование в деятельности организации, не относится к упомянутым в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ случаям, когда организация должна восстановить вычет по НДС. В частности, по указанным причинам организация не начинает использование имущества в операциях, с которых не платит НДС, она перестает использовать имущество полностью.
Подтверждение: решения ВАС РФ № 3943/11 от 19 мая 2011 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока их годности), № 10652/06 от 23 октября 2006 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в результате хищения и недостачи), письма ФНС России № ГД-4-3/10451 от 17 июня 2015 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по имуществу, выбывшему по причине аварии), № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г. (в части неправомерности восстановления вычета по НДС по имуществу, утраченному при пожаре).
Беспроблемный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), лучше восстановить.
Оптимальный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), налогоплательщик может не восстанавливать. Формально, когда письменные разъяснения Минфина России и ФНС России не согласуются с решениями ВАС РФ, налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. )). Если спор с налоговой инспекцией все же возник, аргументом в пользу данной позиции будут являться выводы, сделанные в решениях ВАС РФ № 3943/11 от 19 мая 2011 г. и № 10652/06 от 23 октября 2006 г. , а также наличие последних (более поздних по времени издания) разъяснений ФНС России по данному вопросу (письма № ГД-4-3/10451 от 17 июня 2015 г. , № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г. ). Поэтому в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в пользу организации (индивидуального предпринимателя).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-844
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 22.03.2017