Обязательный переход с УСН на ОСНО

Вопрос:

Если предприятие заключило более 100 договоров с ИП - будет ли рассматриваться налоговой данный факт как обязательный переход с усн на осно.

Ответ:

Организация обязана перейти с УСН на ОСНО, если допущено хотя бы одно несоответствие условиям применения данного спецрежима. Заключение множества гражданско-правовых договоров с ИП в перечень ограничений не входит, так как такие ИП при расчете средней численности работников не учитываются.

В случае несоблюдения какого-либо из ограничений, установленных для применения УСН , организация утрачивает право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором допущено нарушение ( п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).

Например, если организация решила заниматься добычей полезных ископаемых (кроме общераспространенных), то она утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором полученная ею лицензия на пользование участком недр была зарегистрирована Федеральным агентством по недропользованию (так как именно с этой даты у организации возникают права и обязанности недропользователя) ( письмо Минфина России № 03-11-10/12043 от 11 апреля 2013 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/7525 от 22 апреля 2013 г. ).

Соответственно, с начала квартала, в котором плательщик утратил право на применение УСН, он считается перешедшим на ОСНО ( п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).

При применении УСН действуют следующие ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ :

– размер доходов , полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ . В 2017 году она составляет 150 млн руб. При этом ежегодная индексация на коэффициент-дефлятор указанного предельного размера доходов приостанавливается до 2020 года ( ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/41133 от 13 июля 2016 г. ).

Предельные значения показателей выручки от реализации товаров (работ, услуг) для определения статуса организации ( малые, микро- и средние предприятия) в данном случае не применяются ( письмо Минфина России № 03-11-11/66679 от 18 ноября 2015 г. );

– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).

Средняя численность работников рассчитывается по формуле:

Подтверждение: п. 77 Указаний , утв. Приказом Росстата № 498 от 26 октября 2015 г.

Среднюю численность работников, трудящихся на основании гражданско-правовых договоров, нужно рассчитывать аналогично среднесписочной численности работников, работающих на постоянной основе с полной занятостью (нормальным режимом рабочего времени). При этом в расчете не нужно учитывать нанятых по таким договорам индивидуальных предпринимателей , а также лиц, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав, и работников, уже состоящих в списочном составе организации ( п. 83 Указаний , утв. Приказом Росстата № 498 от 26 октября 2015 г.);

– остаточная стоимость основных средств в течение отчетного (налогового) периода, определяемая по данным бухучета, не должна превышать 150 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).

Мнение ФНС России: изменения об увеличении лимита остаточной стоимости применяются с 1 января 2017 года ( ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г. ). То есть новый лимит необходимо соблюдать при применении УСН начиная с 2017 года. Соответственно, если остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2017 года не превысит 150 млн руб., то организация вправе с 1 января 2017 года продолжить применять УСН.
Подтверждение: письмо № СД-4-3/22669 от 29 ноября 2016 г. ;

– доля участия других организаций в уставном капитале организации в течение отчетного (налогового) периода не должна превышать 25 процентов ( в исключительных случаях данный критерий значения не имеет) ( пп. 14 п. 3 ст. 346.12 , п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);

– изначально при переходе на УСН организацией соблюдена процедура перехода на УСН ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).

Кроме того, не вправе применять УСН:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности ( банки , страховщики , профессиональные участники рынка ценных бумаг , ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации , частные агентства занятости ). Полный их перечень приведен в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ;
– организации, имеющие филиалы ( пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– организации, которые уже применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключили договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, в связи с чем подлежат переводу на ОСНО ( п. 4 ст. 346.13 , п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "утрата права УСН":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36113

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуален на 31.10.2017