Вопрос:
В организации на сч.84 в БУ числятся убытки в сумме 20 млрд. руб. В налоговом учете убытки прошлых лет составляют 17 млрд. руб. и они отражены в декларации по налогу на прибыль. На сч. 09 "Отложенные активы" числилась сумма 1,9 млрд. руб. По каким-то причинам старое руководство решило списать 31 декабря "Отложенные активы" сделав проводку: Дт91.02. Кт 09 проводка сделана 31.12.2013 по итогам 2013 года, хотя в налоговой декларации убытки прошлых лет в приложении 4 к листу 02 так и показываются.
Могу ли я, в текущем периоде восстановить "Отложенные активы" сделав проводку Д-т 09, К-т 84 и на какую сумму: 1,9 млрд.. руб., которая была списана или как положено на 3,4 млрд. на сумму отраженных в убытков в налоговой декларации? Если я восстановлю сч. 09, надо ли мне пересдавать бухгалтерский баланс за предыдущие периоды, или достаточно будет по итогам 2015 года скорректировать сч. 84 и указать в пояснительной записке причины корректировки?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация не является субъектом малого предпринимательства, при этом допущенные ошибки являются существенными.
В общем случае при получении убытка и перенесения его в налоговом учете на будущее для уменьшения налога на прибыль в последующих периодах, возникают вычитаемые временные разницы (п. 10, 11 ПБУ 18/02).
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов, которые уменьшают налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем периоде или в последующих периодах ( п. 14 ПБУ 18/02).
Отразить отложенный налоговый актив нужно с использованием дебетасчета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредитасчета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (сч.09, 68 Инструкции к Плану счетов).
Отложенный налоговый актив может быть погашен по мере признания убытка в налоговом учете. В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.
Подтверждение: п. 17 ПБУ 18/02.
Списание отложенного налогового актива в бухучете отражается обратной проводкой.
ПБУ 18/02 не установлено механизма восстановления отложенного налогового актива, есть лишь рекомендации по его начислению и списанию. При этом есть специальная норма – абз. 8 п. 4 ПБУ 18/02. Постоянные разницы возникают, в частности, в результате образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству о налогах и сборах, не может быть принят в целях налогообложения в текущем и последующих периодах. В силу абз. 1 п. 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Под действие данной нормы подпадает убыток, который повлиял на финансовый результат текущего периода, но не будет принят в целях налогообложения ни в этом, ни в следующих периодах.
Списание отложенного налогового актива по причине того, что убыток не может быть списан в целях налогообложения в текущем и последующих периодах, отражают следующей проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– списан отложенный налоговый актив.
Подтверждение: сч. 09, 99 Инструкции к Плану счетов, п. 17 ПБУ 18/02.
Также организация может списать сумму отложенных налоговых активов, если с начала очередного года она отказывается от применения ПБУ 18/02. Такое возможно в случае, когда со следующего года предприятие считается малым (п. 2 ПБУ 18/02).
Проводка в этом случае будет следующей:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09
– списан отложенный налоговый актив.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Иных оснований для списания (погашения) суммы отложенных налоговых активов нет.
Вывод: в рассматриваемом случае убытки в налоговом учете не списаны. Если организация не отказалась от применения ПБУ 18/02 по причине признания ее малым предприятием, то списание отложенного налогового актива является ошибкой, которую нужно исправить. Также является ошибкой отражение изначально отложенного налогового актива в сумме меньше, чем он фактически должен быть начислен.
Исправлять нужно любые ошибки, которые привели к неправильному отражению (неотражению) фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
Этот порядок Вы можете найти в Сервисе по запросу «порядок исправления ошибок» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-251
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерий существенности необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета ( п. 7 ПБУ 1/2008 ).
Независимо от причины и характера ошибки, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, отражаются в том отчетном периоде, в котором они были обнаружены ( п. 9 ПБУ 22/2010 ).
Если существенная ошибка предшествующего отчётного года выявлена после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, то организации необходимо:
Внести исправления с использованием:
– счетов затрат, расчетов, доходов (иных объектов), в которых допущена ошибка;
– и счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В данном случае в месяце исправления существенной ошибки производится следующая запись:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 84
– отражена сумма ошибочно списанного (неучтенного) отложенного налогового актива.
Подтверждение: п. 9 ПБУ 22/2010 , Инструкция к Плану счетов .
В случае исправления существенной ошибки за прошлые годы, выявленной после утверждения бухгалтерской отчётности за эти периоды, утверждённая бухгалтерская отчётность не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчётности (п. 10 ПБУ 22/2010).
Существенная ошибка исправляется в бухгалтерской отчётности 2015 года путём ретроспективного пересчёта сравнительных показателей прошлых периодов, отражённых в текущей бухгалтерской отчётности. Он состоит в том, что эти показатели отражаются так, как будто ошибки никогда не было.
Пересчёт показателей начинается с самого раннего предшествующего отчётного периода, представленного в отчётности за текущий период, в котором соответствующая ошибка была допущена.
Подтверждение: п. 9-13 ПБУ 22/2010 .
Помимо этого, в пояснениях к бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, информацию, указанную в п. 15 ПБУ 22/2010, в том числе:
– характер ошибки;
– сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
– сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 10.06.2015