Вопрос:
Организация "А" арендует офис у организации "Б". У организации "А" заключен договор с энерго-снабжающей компанией. Может ли организация "А" принимать расходы по электричеству для целей исчисления налога на прибыль? Может ли организация "А" заявлять вычет по НДС?
Ответ:
Если договор с энергоснабжающей компанией заключен напрямую арендатором, то он вправе учитывать стоимость коммунальных услуг в расходах, но только в части стоимости услуг, потребленных непосредственно им. Входной НДС можно принять к вычету также в части стоимости коммунальных услуг, потребленных организацией – арендатором (абонентом).
В соответствии с п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендатор должен нести расходы на содержание арендованного имущества (если иное не установлено законодательством или договором аренды). Соответственно, при заключении договора аренды коммунальные услуги, как правило, должен оплачивать именно арендатор.
В общем случае абонентом коммунальных услуг выступает арендодатель, поскольку сдаваемое им в аренду имущество является его собственностью ( п. 2 ст. 539 , ст. 548 , 608 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в таком случае счета на поставку коммунальных услуг выставляются на имя арендодателя.
Дополнительная информация о том как учитывать расходы на коммунальные услуги, если абонентом является арендодатель, можно найти в Сервисе по ссылке: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15775
Однако в рассматриваемом случае договоры с поставщиком коммунальных услуг заключает арендатор.
Налог на прибыль
Учитывать стоимость электроснабжения можно в составе:
– прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-08-05/41253 от 17 июля 2015 г. , № 03-03-06/2/9 от 30 января 2008 г.);
– или материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-03-04/2/21 от 7 июля 2005 г. (в части включения в состав материальных расходов затрат по оплате коммунальных услуг, необходимых для эксплуатации лизингового имущества) – его выводы верны и в отношении эксплуатации арендованного имущества).
В соответствии с п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ , если понесенные затраты можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, организация может самостоятельно определить, в какой именно группе расходов их учитывать. Свой выбор нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения .
Коммунальные расходы по полученному в аренду имуществу для обслуживающих производств и хозяйств нужно учитывать обособленно ( ст. 275.1 Налогового кодекса РФ ).
При этом любые расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Вывод: если договор с энергоснабжающей компанией заключен напрямую арендатором, то он вправе учитывать стоимость коммунальных услуг в расходах, но только в части стоимости услуг, потребленных непосредственно им (при соблюдении прочих условий).
НДС
Вычет НДС со стоимости коммунальных услуг можно принять к вычету в части стоимости коммунальных услуг, потребленных организацией-арендатором (абонентом).
Если поставщик коммунальных услуг является плательщиком НДС, то он начисляет налог ( пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ) и выставляет счет-фактуру . Соответственно, при уплате арендатором – абонентом НДС с платежей за коммунальные услуги он вправе принять входной НДС к вычету с суммы потребленных им коммунальных услуг в при соблюдении всех необходимых условий в общем порядке (в том числе, при наличии правильно оформленного счета-фактуры) ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, который Вы можете найти по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 30.01.2018