Вопрос:
Место реализации услуг (аренда оборудования, инструмента) территория республики Казахстан. Организация не имеет обособленные подразделения на территории республики Казахстан. Должна ли налоговая республики Казахстан удержать налог с дохода. И обязаны ли на территории России уплачивать налог на прибыль.
Ответ:
Российская организация в общем порядке включает выручку от реализации услуг на территории Казахстана в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом сумму иностранного налога на доходы (в случае его удержания) можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль. Сумму налога, уплаченного (удержанного) на территории Казахстана, нужно отразить в специальной декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России. При этом к декларации необходимо приложить:
– документы, которые подтверждают уплату (удержание) налога за пределами России;
– произвольный расчет предельной суммы зачета и суммы налога, фактически подлежащей зачету (которая отражается в декларации).
Включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль нужно как доходы , полученные в России, так и доходы от источников за пределами России без включения в них сумм косвенных налогов, уплаченных на территории иностранного государства . При этом организация при соблюдении определенных условий вправе зачесть налог, который был удержан в иностранном государстве (аналогичный налогу на прибыль), в счет уплаты налога на прибыль ( ст. 311 Налогового кодекса РФ ).
Доходы в виде арендной платы за пользование движимым имуществом (например, строительной техникой), полученные российской организацией от казахстанской организации, учитываются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России № 03-07-13/1/60511 от 21 октября 2015 г.).
Мнение Минфина России: при условии, что деятельность российской организации на территории Казахстана не приводит к образованию постоянного учреждения по смыслу ст. 5 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал", доход от сдачи в аренду оборудования, выплачиваемый казахстанской организацией в пользу российской организации, подлежит налогообложению в порядке, установленном ст. 12 "Роялти" Конвенции. В соответствии с нормами ст. 12 "Роялти" Конвенции платежи, получаемые резидентом одного государства за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием резиденту другого государства , подлежат налогообложению как в государстве - резидентстве получателя дохода, так и в государстве - источнике выплаты дохода. При этом в общем случае взимаемый в этой связи налог в государстве - источнике дохода не может превышать 10 процентов от общей суммы роялти.
По вопросам уплаты каких-либо прямых или косвенных налогов на территории Казахстана следует обратиться в компетентный налоговый орган Республики Казахстан .
Подтверждение: письмо № 03-08-05 от 28 апреля 2012 г.
Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами .
Налоговый учет доходов, полученных российской организацией от источников за пределами России, и расходов, произведенных в связи с их получением, ведется организацией в общем порядке, установленном в гл. 25 Налогового кодекса РФ (вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в иностранном государстве, от источников в котором были получены доходы).
Возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий:
– обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в России;
– фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве;
– размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в России. При этом необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами России, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, то есть следует определить предельную сумму налога, подлежащую зачету (предельную сумму зачета). Для этого к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами России, применяется ставка налога на прибыль, предусмотренная российским законодательством. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного (удержанного) за границей. К зачету в России принимается наименьшая из указанных величин;
– зачет производится при условии представления документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами России: для налогов, уплаченных самой организацией, – заверенного налоговым органом иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждения налогового агента.
Подтверждение: ст. 311-312 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-08-05 от 5 декабря 2012 г., № 03-03-06/1/106 от 28 февраля 2012 г., № 03-05-04-01/27 от 27 апреля 2010 г.
Доходы, полученные от источников за пределами России, и расходы, связанные с извлечением этих доходов отразить нужно:
– в декларации по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.;
– в специальной декларации по форме , утв. Приказом МНС России № БГ-3-23/709 от 23 декабря 2003 г. (при необходимости зачета налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве).
Для отражения общей суммы доходов (в т. ч. которые организация получила от источников за пределами России), а также расходов, связанных с их извлечением, в декларации по налогу на прибыль предусмотрены приложения № 1 и № 2 к листу 02 (разд. VI , VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.).
Общую сумму налога, уплаченную (удержанную) за пределами России, организация должна отразить по строкам 240-260 листа 02 в рублях по курсу ЦБ РФ на дату удержания (уплаты) налога ( п. 5.9 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/572 от 19 октября 2016 г.).
Порядок заполнения специальной налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России, установлен Инструкцией , утв. Приказом МНС России № БГ-3-23/709 от 23 декабря 2003 г.
Подтверждение: ст. 311 , п. 3 ст. 248 , п. 5 ст. 252 Налогового кодекса РФ, п. 1 , 6 Инструкции, утв. Приказом МНС России № БГ-3-23/709 от 23 декабря 2003 г.
Организация при возникновении у нее необходимости в зачете сумм налога на прибыль, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, обязана представлять специальную декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.
При этом к декларации необходимо приложить:
– документы, которые подтверждают уплату (удержание) налога за пределами России;
– произвольный расчет предельной суммы зачета и суммы налога, фактически подлежащей зачету (которая отражается в декларации).
Подтверждение: п. 1 Инструкции , утв. Приказом МНС России № БГ-3-23/709 от 23 декабря 2003 г., абз. 2 п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-06/1/304 от 24 мая 2011 г.
При этом налоговым законодательством не установлены определенные требования к форме и реквизитам документа, подтверждающего факт уплаты (удержания налоговым агентом) налога за границей. Поэтому организация вправе представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога уплачена или удержана источником выплаты.
Например, документом, который подтверждает уплату налога самой организацией за пределами России, может быть копия платежного документа, выписка из соответствующего лицевого счета организации в налоговом ведомстве иностранного государства. Этот документ должен быть там же заверен.
Документом, который подтверждает удержание налога налоговым агентом, может быть специальная форма, установленная налоговым законодательством иностранного государства, документы, составленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми на территории такого государства, или письмо налогового агента в произвольной форме (с подписью должностного лица и проставленной печатью). Заверять эти документы в налоговом ведомстве иностранного государства не нужно. При этом подтверждение от налогового агента действительно только до конца года, в котором оно было получено.
Кроме того, в рамках проверки права на зачет налога российская налоговая инспекция может запросить у российской организации:
– копию договора (контракта), на основании которого организация получала доход за пределами России;
– акты сдачи-приемки работ (услуг);
– копию платежного поручения налогового агента о перечислении суммы удержанного налога (с отметкой об исполнении);
– подтверждение фактического поступления налога в бюджет иностранного государства;
– другие дополнительные документы, необходимые для проведения зачета.
Документы на иностранном языке, подаваемые в налоговую инспекцию для зачета налога, должны быть переведены на русский язык и иметь нотариальное заверение такого перевода (или подписи переводчика, если перевод делал не нотариус).
Кроме того, нужно учитывать положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения , которыми могут быть установлены иные правила и нормы, в том числе и в части подтверждения права на зачет иностранных налогов. Так, данные договоры предусматривают обмен информацией между налоговыми ведомствами России и иностранных государств. Соответственно, в случае подозрения на мошеннические действия с зачетом налоговая инспекция может:
– запросить дополнительные документы, необходимые для проведения зачета, у самого налогоплательщика;
– обратиться с мотивированным запросом в ФНС России с целью обмена информацией с компетентными ведомствами иностранных государств.
Подтверждение: абз. 2 , 3 п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-08-05/7410 от 21 февраля 2014 г. , № 03-08-05 от 21 сентября 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/8071 от 30 апреля 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21944
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1922
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 05.03.2018