Вопрос:
Как правильно провести сделку по импорту товаров из Германии.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО
Учитывать операции по импорту товаров нужно с учетом положений внешнеторгового контракта (договора поставки), а также в зависимости от применяемой системы налогообложения.
При отражении операций по импорту товаров организация должна:
1) соблюдать правила ведения валютных операций ;
2) определить, нужно ли платить таможенные пошлины и сборы ;
3) оформить необходимые документы ;
4) отразить операции, связанные с приобретением импортных товаров, в бухучете ;
5) учесть расходы по приобретению импортных товаров при расчете налога на прибыль или единого налога при УСН , НДС .
Правила ведения валютных операций
Импорт товара – ввоз товара в Россию без обязательства об обратном вывозе ( п. 10 ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ от 8 декабря 2003 г. ). При импорте на территорию России товаров как из стран, не входящих в ЕАЭС (к ним относится Германия), так и из государств – членов ЕАЭС обязательства импортера перед иностранным поставщиком могут быть выражены и подлежать исполнению в иностранной валюте. При этом российские организации (ИП) – резиденты в целях валютного законодательства могут проводить только валютные операции, не противоречащие законодательству (разрешенные валютные операции).
Российские импортеры при ведении валютных операций должны соблюдать те же правила, что и российские экспортеры .
Так, к разрешенным валютным операциям резидентов относятся:
– операции с резидентами, которые предусмотрены ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ;
– операции с нерезидентами. Причем с нерезидентами российская организация (ИП) вправе проводить валютные операции без ограничений (т.е. можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли).
Подтверждение: п. 9 ч. 1 ст. 1 , ст. 6 , 9 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Таким образом, организация (ИП) вправе при ведении деятельности по импорту товаров приобретать иностранную валюту и вести расчеты с нерезидентами по поставке в ней.
Подтверждение: ст. 6 , 9 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Однако к разрешенным валютным операциям установлены определенные требования, в частности:
– расчеты по таким операциям в общем случае должны проводиться через счета в уполномоченном банке или счета в банках, расположенных за пределами территории России (с учетом ряда особенностей) (ч. 2 , 3 ст. 14, ч. 4-6 ст. 12 , ч. 10 ст. 28 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.);
– резидент обязан представлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции ( ч. 2 ст. 24 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. );
– при расчетах с нерезидентами необходимо обеспечить возврат денежных средств, перечисленных нерезидентам за неввезенные или неполученные товары (невыполненные работы, неоказанные услуги) ( ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ).
Обычно импортируемые (ввозимые из стран, не входящих в ЕАЭС) товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В этом случае они находятся и используются на таможенной территории ЕАЭС без ограничений по пользованию и распоряжению ( ст. 134 Таможенного кодекса ЕАЭС ). В отношении товаров, помещенных под эту таможенную процедуру, импортер должен уплатить ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенные операции (пп. 1 , 5 п. 1 ст. 46, п. 1 , 2 ст. 47, ст. 50 , пп. 1 п. 1 ст. 135 Таможенного кодекса ЕАЭС, ст. 114 , 124 , п. 1 ч. 2 ст. 123 , п. 1 ч. 1 ст. 128 Федерального закона № 311 от 27 ноября 2010 г.).
Обязанность по уплате ввозной таможенной пошлины возникает у импортера с момента регистрации российской таможней таможенной декларации. Данная пошлина подлежит уплате в срок до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления ( ч. 1 ст. 115 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г. , п. 1 ст. 61 , п. 1 , 9 ст. 136 Таможенного кодекса ЕАЭС).
Таможенная пошлина уплачивается в валюте РФ (рублях) в размере, установленном Единым таможенным тарифом ЕАЭС , утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии № 54 от 16 июля 2012 г. (п. 1 , 6 ст. 52, п. 1 , 2 ст. 53 Таможенного кодекса ЕАЭС). Порядок и форма уплаты таможенной пошлины приведены в ст. 116 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г.
Суммы подлежащих уплате таможенных сборов также рассчитываются в рублях и уплачиваются одновременно с подачей таможенной декларации ( ч. 3 ст. 125 , ч. 1 ст 127 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г.). Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам, установленным Постановлением Правительства РФ № 863 от 28 декабря 2004 г.
В случае, когда иностранные товары ввозятся в Россию (на территорию ЕАЭС) в таможенной процедуре временного ввоза (допуска), они используются в течение установленного срока на таможенной территории ЕАЭС с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин ( ст. 219 Таможенного кодекса ЕАЭС ).
Импортный контракт (договор поставки)
Импорт товаров производится в соответствии с условиями внешнеторгового (импортного) контракта.
Отличительной чертой таких контрактов является возможность применения правовых норм иностранных государств, а также обычаев внешнеторгового делового оборота при установлении даты перехода права собственности на импортируемые товары.
Момент перехода права собственности стороны могут прямо прописать в контракте или указать, право какой страны применяется к определению момента перехода права собственности. В случае, когда в контракте это не отражено, необходимо руководствоваться такими правилами:
– если контракт заключен в отношении товаров, находящихся в этот момент в пути, – применяется законодательство страны, из которой они были отправлены ( п. 2 ст. 1206 Гражданского кодекса РФ );
– если контракт заключен в отношении прочих товаров – применяется законодательство страны, где находилось имущество в момент заключения договора ( п. 1 ст. 1206 Гражданского кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 3 ст. 1206 , п. 1 ст. 1210 Гражданского кодекса РФ.
Если сторонами для определения момента перехода права собственности выбрано российское право, применяются общие правила о переходе права собственности по договору поставки, предусмотренные ст. 223 Гражданского кодекса РФ . А именно – право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
При этом моментом передачи в зависимости от условий договора может быть:
– вручение товара покупателю;
– сдача перевозчику (в организацию связи) для передачи (отправки) покупателю.
Кроме того, договором может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, на дату оплаты товара покупателем).
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 224, ст. 458 , 491 Гражданского кодекса РФ.
Соответственно, внешнеторговый контракт, предусматривающий импорт товара, составляется по тем же правилам, что и договор поставки товаров на территории России , то есть составлять его нужно в письменной форме (см. Образец ). Существенным условием внешнеторгового контракта (как договора поставки) является условие о товаре. Оно считается согласованным (соответственно, договор считается заключенным), если договор позволяет определить наименование и количество передаваемого товара.
Подтверждение: п. 1 , 5 ст. 454, п . 3 ст. 455 , п. 2 ст. 465 , ст. 506 Гражданского кодекса РФ.
При импорте товаров в договоре (контракте) продавец и покупатель вправе (но не обязаны) руководствоваться базисными условиями поставок, которые приведены в правилах "Инкотермс 2010". "Инкотермс" – сборник международных торговых терминов с толкованиями, составленный на основании опыта мировой торговой практики. Эти правила могут быть использованы в договорах международной купли-продажи. Однако они регулируют не все вопросы, связанные с договором купли-продажи, а лишь определенные сферы. В частности, указывают, какая из сторон договора должна произвести необходимые для перевозки и страхования действия, когда продавец передает товар покупателю, какие расходы несет каждая из сторон, когда и какие риски возникают у сторон договора. Данные правила не устанавливают момент перехода права собственности, последствия нарушения договора, не определяют цену и способ оплаты, поэтому эти вопросы должны разрешаться в соответствии с иными условиями договора купли-продажи и нормами применимого права.
В действующей редакции "Инкотермс 2010" содержатся правила толкования 11 условий поставки, объединенные в четыре группы:
– E "Отгрузка";
– F "Основная перевозка не оплачена продавцом";
– C "Основная перевозка оплачена продавцом";
– D "Доставка".
Соответственно, если во внешнеторговом контракте указано, что поставка производится, например, на условиях:
– EXW, это означает, что продавец обязан передать товар покупателю на своем складе (т.е. без выполнения таможенных процедур, необходимых для вывоза, и без погрузки товара на транспортное средство);
– FCA – что продавец должен передать товар, прошедший таможенную очистку, для вывоза указанному покупателем перевозчику в обусловленном месте;
– CIF – что продавец произвел поставку с момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки (при этом перевозку и фрахт, необходимые для доставки товара в нужный пункт назначения, оплачивает продавец);
– DAF – что продавец произвел поставку товара с момента предоставления его в распоряжение покупателя неразгруженным на прибывшем транспортном средстве.
Документы по валютным операциям
При совершении валютных операций нужно представить в уполномоченный банк, через который ведутся расчеты с контрагентом, следующие документы:
– паспорт сделки, если операция отвечает определенным условиям ( п. 6.1 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. );
– справку о валютных операциях в ряде случаев, например, при расчетах в валюте независимо от обязанности по оформлению паспорта сделки (с учетом ряда особенностей), при расчетах в рублях – при оформлении паспорта сделки (с учетом ряда особенностей) (п. 2.1 , 2.4 , 2.5 , 3.6 , 3.9 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.);
– справку о подтверждающих документах при оформлении паспорта сделки. В ряде случае, например, при расчетах по договору аренды в части периодических фиксированных платежей, справку представлять не нужно независимо от обязанности по оформлению паспорта сделки (п. 9.1 , 9.5 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.);
– документы, которые связаны с проведением валютных операций ( подтверждают сведения в паспорте сделки , в справке о валютных операциях);
– расчетный документ по валютной операции, связанной со списанием рублей с расчетного с