организация была на ОСН в 2010-2013г., с 2015 года перешла на УСН! Остался НДС - задолженность налогового органа перед организацией, частично задолженность 2010 года, частично задолженность 2013 года! Можно ли зачесть данную задолженность в счет УСН ? Ведь есть долг 2010 года прошло 3 года исковой давности при котором я так понимаю зачесть можно только через суд? Чем чреват данный зачет НДС для организации?! Может ли налоговый орган запросить первичную документацию по НДС? Дело в том что документы утеряны и подтвердить данную задолженность мы не можем просто в справке ф. 39-1 висит данная задолженность? И еще поданной организации при проверке бух.учета выяснилась задолженность ФСС перед организацией в сумме 58 т.рублей, - с 2010 года можно ли подать заявление на возврат в ФСС ? Вернут ли данную сумму? Чем может ФСС аргументировать при отказе возврата данной суммы? Как можно обжаловать отрицательное решение ФСС? И налогового органа?
Ответ:
Относительно переплаты по НДС
Зачет (возврат) излишне уплаченного налога по НДС может быть зачтен в счет уплаты будущих налогов по УСН. Если с момента переплаты налога прошло три года, налоговая инспекция может отказать в возврате (зачете) излишне уплаченного налога. При этом индивидуальный предприниматель может обратиться в суд с заявлением об отмене решения налоговой инспекции. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Акт сверки, справки по расчетам с бюджетом суды признают недостаточными доказательствами наличия переплаты. То есть, если подтверждающие документы утеряны, доказать суду наличие переплаты организация не сможет.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам (сборам), задолженности по пеням, штрафам за налоговые правонарушения либо возврату. При этом зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или в счет предстоящих платежей можно в пределах налогов соответствующего уровня (федерального, регионального, местного).
Подтверждение: п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Налоги, которые относятся к тому или иному уровню, указаны в ст. 13-15 Налогового кодекса РФ. Следует учитывать, что налоги, уплачиваемые в рамках специальных налоговых режимов (например, ЕСХН, УСН, ЕНВД), признаются федеральными налогами ( п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ ). Возможность зачета не зависит от нормативов распределения налогов между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами. В частности, переплату по НДС можно зачесть, например, в счет уплаты единого налога по УСН.
Выявить переплату может как сама организация (индивидуальный предприниматель), так и налоговая инспекция. Если переплату обнаружила налоговая инспекция, то в течение следующих 10 рабочих дней она должна письменно известить об этом организацию (индивидуального предпринимателя) (п. 6 ст. 6.1,п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Форма сообщения приведена в приложении № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г.
Нужно отметить, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы ( п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-03-06/1/627 от 5 октября 2010 г., № 03-03-06/2/139 от 4 августа 2010 г.
Мнение Конституционного суда РФ: норма п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ не препятствует организации (индивидуальному предпринимателю) в случае пропуска указанного срока обратиться с соответствующим иском в суд. При таком обращении начинают действовать общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права ( п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ ).
Подтверждение: Определение № 173-О от 21 июня 2001 г.
Мнение Президиума ВАС РФ: в общем случае моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент представления уточненной декларации. Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате налога, необходимо разрешать с учетом оценки всех обстоятельств. То есть нужно установить причину, по которой допущена переплата, наличие возможности для правильного расчета налога по данным первоначальной декларации, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны достаточными для признания срока давности непропущенным.
Подтверждение: Постановление № 12882/08 от 25 февраля 2009 г.
Вывод: для возврата (зачета) налога спустя три года с момента его уплаты у организации (индивидуального предпринимателя) должна быть уважительная причина для признания срока давности непропущенным, которая может быть признана таковой судом.
В частности, уважительной причиной не является неприменение в первоначальной декларации налоговой льготы, на которую организация (ИП) имела право, или ошибочная переплата налога в связи недостаточной компетентностью персонала. В свою очередь, уважительной причиной можно считать изменения законодательства, которые произошли в текущем периоде в отношении предыдущих.
Подтверждение: постановления Президиума ВАС РФ№ 18180/10 от 26 июля 2011 г., № 12882/08 от 25 февраля 2009 г.
При этом наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (Постановление Президиума ВАС РФ № 11074/05 от 28 февраля 2006 г.).
По мнению судей, не являются достаточными доказательствами наличия переплаты:
– акты сверки (Постановления ФАС Северо-Западного округа № А52-3275/2011 от 20 июля 2012, ФАС Московского округа № А41-30487/11 от 07 сентября 2012);
– данные лицевого счета (Постановление ФАС Поволжского округа № А55-25233/2010 от 18 октября 2011г.);
– справки по расчетам с бюджетом (Постановление ФАС Московского округа № А40-14822/11-75-82 от 16 января 2012 г.).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "переплата зачет возврат налог":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14802
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18796
Относительно переплаты в ФСС РФ
Страхователь вправе вернуть излишне уплаченные взносы (штрафы, пени) в ФСС РФ подав заявление о возврате в течении трех лет со дня излишней уплаты взносов (пени, штрафа). Если срок на подачу заявления о возврате переплаты пропущен, то вернуть переплату можно только через суд.
По общему правилу излишне уплаченные взносы (пени и штрафы по ним) можно вернуть, если одновременно выполняются следующие условия:
– у страхователя есть такая переплата по страховым взносам (пеням и штрафам по ним);
– у страхователя отсутствует (погашена) задолженность по пеням и штрафам;
– плательщик страховых взносов (страхователь) подал заявление о возврате излишне уплаченных сумм.
Если у организации есть задолженность по пеням и штрафам за несвоевременную уплату (неполную уплату) страховых взносов, то возврату подлежит сумма переплаты за минусом такой задолженности (если переплата останется после проведения такого зачета).
Подтверждение: ч. 1,11,12, 24 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Исключение – особый порядок возврата взносов на обязательное пенсионное страхование. Переплата по ним не подлежит возврату, если излишняя сумма взносов отражена страхователем в сведениях персонифицированного (индивидуального) учета и разнесена территориальным отделением Пенсионного фонда РФ по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц ( ч. 22 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Такую сумму можно только зачесть в счет предстоящих платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование.
Подтверждение: п. 4 письма Пенсионного фонда РФ № 30-19/11437 от 28 октября 2010 г.
При этом подать заявление о возврате переплаты в территориальное отделение того контролирующего ведомства (где плательщик состоит на учете), которое администрирует соответствующие платежи, страхователь вправе в течение трех лет с момента излишней уплаты.
Подтверждение: ч. 13, 24 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Если факт излишне уплаченных страховых взносов обнаружен государственным внебюджетным фондом, то данное отделение фонда должно уведомить организацию о выявленной сумме переплаты взносов (штрафов, пеней) в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения переплаты и обязательно в письменной форме.
Подтверждение: ч. 6 ст. 4, ч.3 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
При этом следует отметить, что законодательством не предусмотрены никакие санкции к фондам за нарушение данного порядка.
Вместе с тем, если организация пропустила указанный срок, то вернуть сумму излишне уплаченных взносов (пеней, штрафов) можно только в судебном порядке.
Подтверждение: Постановление ФАС Московского округа о по делу № А40-68316/12-99-395 от 06.03.2013, Уральского округа № Ф09-12553/12 по делу № А47-1150/2011 от 21 декабря 2012 г., № Ф09-11798/13 от 19 ноября 2013 г.
При рассмотрении дела в суде срок исковой давности определяется по нормам гражданского законодательства. Поэтому суд отсчитывает срок исковой давности не с момента уплаты излишней суммы, а с момента, когда организация узнала (должна была узнать) о переплате (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).
Вывод: организации, нужно иметь доказательства, что между датой обращения в суд и датой, когда ей стало известно о наличии переплаты, прошло не более трех лет (п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Например, таким доказательством, может быть, акт совместной сверки расчетов с отделением фонда, или уведомление, полученного от внебюджетного фонда о переплате. При этом с момента получения такого документа должно пройти не более трех лет.
Универсальных доказательств для подтверждения начального срока исковой давности (даты, когда организации стало известно о переплате) нет. В каждом конкретном случае суды могут по-разному оценивать доводы, представленные как организацией, так и внебюджетным фондом (ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Также следует отметить, что зачет суммы излишне уплаченных взносов в счет уплаты будущих платежей может быть произведен только в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п.13, 24 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "возврат переплаты страховых взносов" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17128
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19862
Дополнительная информация о том, в каком порядке обжаловать вступившее в силу решение налоговой инспекции в арбитражном суде, содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14874
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 16.09.2016