Вопрос:
При экспорте товара какая дата считается датой реализации товара при исчислении налоговой базы по НДС?
- счет-фактура
- спецификация
-ГТД
-дата штемпеля по жд накладной?
Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль/НДС какую дату из приложенных документов брать для расчета?
У нас нет товарной накладной, мы ее не выписываем. Есть спецификация, фактура, ГТД и жд накладная. Позиция налоговой такая, что при исчислении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям, должна считаться исходя из курса валюты на дату штемпеля в жд накладной (документ нашего перевозчика). А при исчислении базы по налогу на прибыль курс на дату отгрузки по счету-фактуре. Получается, что две базы считаются по-разному, так как разница в днях между отгрузкой и датой штемпеля жд накладной может быть в несколько дней.
-Возможно ли, что база по налогу на прибыль и база НДС по экспортным операциям будет разной?
-Какой из представленных Вам документов будет первым по составлению, по дате которого будем учитываться курс валюты? (спецификация, счет-фактура, ГТД, жд накладная)
-Правомерна ли позиция наших налоговиков?
в бухгалтерском учете при ОСН можно применять метод начисления ?
Правильно ли я Вас поняла? В НУ для целей начислений налога на прибыль курс валюты считается на дату реализации. По контракту право перехода собственности на дату оплату Покупателем. Но у нас предоплата. Получается, например, валюта поступила 04 января по курсу 16,02, в сумме 10000 долларов. Отгрузка произведена (без Торг-12, только с/ф, гтд, спецификация и жд накладная) 10 января на сумму 3000 долларов по курсу 16,9. Выручку я считаю на дату поступления валюты? 3000* 16,2. Курсовых разниц в данном случае не будет? АБазы для начисления НДС и налога на прибыль будут разными, так как курс валюты учитывается на разные дни?
Ответ:
Налоговая база при реализации товаров, предусмотренных п 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ).
День отгрузки (передачи) товаров четко определен в Налоговом кодексе РФ только для двух случаев:
– реализации товаров, ранее переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. В этом случае момент определения налоговой базы – день реализации складского свидетельства;
– реализации товаров, при которой товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него . В этом случае момент определения налоговой базы – момент передачи права собственности на товар.
Подтверждение: п. 3 , 7 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Для остальных операций понятие "день отгрузки (передачи) товаров" в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Поэтому для целей расчета НДС следует воспользоваться правилами гражданского законодательства ( п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ ), согласно которым передачей товара является одно из следующих событий:
– вручение товара покупателю (иному указанному в договоре лицу) – если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
– сдача товара перевозчику (организации связи) для доставки покупателю – если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара или передаче в месте нахождения покупателя.
С момента передачи товара по общему правилу переходит право собственности на него.
Подтверждение: п. 1 ст. 223 , п. 1 ст. 224 , ст. 458 Гражданского кодекса РФ.
Мнение Минфина России и ФНС России: дата передачи товара должна подтверждаться первым по времени составления первичным документом (например, товарно-транспортной накладной), который оформлен на покупателя, перевозчика или организацию связи (письма Минфина России № 03-07-11/55118 от 28 августа 2017 г. , № 03-07-15/57115 от 6 октября 2015 г. , № 03-07-11/80 от 23 марта 2012 г. , ФНС России № ГД-4-3/17114 от 1 октября 2015 г. , № ЕД-4-3/21217 от 13 декабря 2012 г. ). Особенности предусмотрены для случая, когда поставка товаров, предусмотренных договором, происходит частями. Тогда датой отгрузки признается дата составления первичного документа при последней отгрузке части товаров ( письмо Минфина России № 03-07-11/08 от 13 января 2012 г. ).
Особый переход права собственности (например, после оплаты товаров) в общем случае не влияет на момент начисления НДС на дату отгрузки товаров .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1039
Расчет НДС, если факт экспорта подтвержден
Начислять нужно по ставке 0 процентов, а также с учетом особенностей, предусмотренных для реализации товаров:
– в таможенной процедуре экспорта ;
– в государства – члены ЕАЭС .
Экспорт за пределы территории ЕАЭС
Если факт экспорта подтвержден, то реализованные товары облагаются НДС по ставке 0 процентов ( пп. 1 п. 1 ст. 164 , п. 1 , 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Причем при экспорте за пределы ЕАЭС товаров, реализация которых в России освобождена от НДС , ставка 0 процентов не применяется ( письмо Минфина России № 03-07-07/42 от 10 апреля 2008 г. ).
Налоговая база при экспорте товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов , предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ , независимо от момента перехода права собственности на товары ( п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-08/630 от 12 января 2017 г. ).
При этом НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, не начисляется ( п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ ).
Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции, можно принять к вычету :
– в обычном порядке в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ), – в отношении экспорта несырьевых товаров или в случае, когда налогоплательщик отказался от применения ставки 0 процентов ;
– на момент определения налоговой базы – в отношении экспорта сырьевых товаров.
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Экспорт в государства – члены ЕАЭС
Если организация (индивидуальный предприниматель) подтвердила экспорт, то реализованные товары облагаются НДС по ставке 0 процентов ( п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Особых правил расчета НДС при экспорте товаров, реализация которых в России освобождена от налога на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ , не установлено ( ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), разд. II Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
При этом нормы международных договоров имеют приоритет над нормами налогового законодательства РФ ( ст. 7 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, при экспорте из России в государства – члены ЕАЭС не облагаемых в России товаров при соблюдении всех необходимых требований нужно применять ставку НДС 0 процентов ( письмо Минфина России № 03-07-15/40629 от 1 октября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/19224 от 25 октября 2013 г. )).
Налоговая база при экспорте товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов , предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , независимо от момента перехода права собственности на товары ( п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭ С , письма Минфина России № 03-07-13/1/51480 от 2 сентября 2016 г. , № 03-07-13/1/26980 от 11 июля 2013 г. ). При этом НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров на экспорт в государства – члены ЕАЭС, не начисляется .
Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции, можно принять к вычету в порядке, предусмотренном в законодательстве государства-экспортера при экспорте за пределы территории ЕАЭС ( абз. 2 п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Расчет НДС, если факт экспорта не подтвержден
Тогда рассчитывать НДС нужно с применением налоговой ставки 18 или 10 процентов (в зависимости от вида реализованного товара) по единым правилам вне зависимости от того, как реализуется товар:
– в таможенной процедуре экспорта;
– в государства – члены ЕАЭС.
НДС рассчитывается таким образом:
– экспортную выручку необходимо пересчитать в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров (если она получена в иностранной валюте);
– налог необходимо начислить на дату отгрузки (передачи товаров).
Соответственно, если продавец в течение установленного срока не смог подтвердить право на ставку НДС 0 процентов , ему нужно рассчитать налог по формуле:
| Сумма экспортной выручки согласно контракту | × | Курс ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товара | × | 10% (18%) | = | Сумма НДС, которую нужно начислить к уплате |
Подтверждение: п. 3 ст. 153 , п. 9 ст. 165 , п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-13/1/26980 от 11 июля 2013 г.
Кроме того, потребуется уплатить пени, если в результате неподтвержденной экспортной операции у налогоплательщика образовалась недоимка по НДС. Она может возникнуть, так как сумма налога не была своевременно начислена (в момент отгрузки товара) и уплачена по той причине, что налогоплательщик рассчитывал подтвердить право на ставку НДС 0 процентов. Исключение – случай, когда у налогоплательщика есть переплата, сумма которой покроет образовавшуюся недоимку.
Подтверждение: п. 9 ст. 167 , ст. 75 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-15/140 от 28 июля 2006 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/840 от 22 августа 2006 г. ).
По вопросу, с какого момента нужно начислять пени, единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России: пени начисляются со следующего дня после крайнего срока уплаты НДС за квартал, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт. Это связано с тем, что моментом определения налоговой базы в данном случае является день отгрузки (передачи) товаров (а не последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов ( ст. 165 Налогового кодекса РФ )). Начисление пеней прекратится со дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документами.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 , п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-15/140 от 28 июля 2006 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/840 от 22 августа 2006 г. (в части порядка начисления пеней в случае неподтверждения права на ставку НДС 0 процентов), – несмотря на то, что данное письмо относится ко времени, когда налоговым периодом по НДС был месяц, его выводы верны и в настоящее время, когда налоговым периодом по НДС является квартал ( ст. 163 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Президиума ВАС РФ: начислить НДС по неподтвержденным экспортным операциям нужно на 181-й календарный день после дня таможенного оформления товаров на экспорт. Поэтому пени за несвоевременную уплату налога можно начислять только начиная именно с этого дня до дня представления декларации с подтверждающими документами (уплаты налога).
Подтверждение: п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ , Постановление № 15326/05 от 16 мая 2006 г.
Беспроблемный вариант
Заплатить пени лучше в той сумме, в которой их начисляет налоговая инспекция (т.е. в соответствии с расчетом, разъясненным контролирующими ведомствами).
Оптимальный вариант
Если налоговая инспекция рассчитала пени исходя из даты отгрузки (передачи) товара и их сумма значительна, действия инспекторов можно оспорить в суде. Аргументом будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 15326/05 от 16 мая 2006 г. , в обязательном порядке применяются арбитражными судами ( п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ). Следовательно, судебное решение с большой долей вероятности будет вынесено в пользу организации.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25438
Ни один из перечисленных документов не может являться основанием для подтверждения налоговой базы в целях исчисления НДС и налога на прибыль при экспорте товаров.
Объясняется это тем, что по НДС налоговая база определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Налоговый кодекс РФ не дает определения "день отгрузки товара". Однако имеются разъяснения контролирующих органов, согласно которым для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю, в том числе железнодорожным транспортом.
Обоснование данного вывода приведено в предыдущем ответе.
Основным документом по учету торговых операций при реализации товаров является товарная накладная, например по форме № ТОРГ-12 , утв. Постановлением Госкомстата России № 88 от 18 августа 1998 г. Она заполняется в двух экземплярах и является основанием для оприходования товара у покупателя и основанием для списания с учета товара у продавца.
Подтверждение: Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (№ ТОРГ-12) , утв. Постановлением Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 г.
В целях налогообложения прибыли доходы в виде выручки от реализации товаров в размере договорной стоимости, выраженной в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу, действующему на дату признания дохода в налоговом учете ( п. 3 ст. 248 Налогового кодекса РФ ). При этом величина (размер) выручки должна быть подтверждена документально ( абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ).
Указанным первичным документом в рассматриваемой ситуации может быть товарная накладная, например по форме ТОРГ-12.
Дополнительная информация содержится в Сервисе по ссылке: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27063
Курс валюты для определения налоговой базы по НДС нужно брать на дату оформления железнодорожной накладной.
Для целей НДС налоговая база при реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ).
Для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю, в том числе железнодорожным транспортом (письмо Минфина России № 03-07-09/23 от 28 июля 2011 г. ).
Если товарная накладная не оформляется, то для определения налоговой базы по НДС нужно принимать курс ЦБ РФ на дату оформления железнодорожной накладной. Этот первичный документ будет первым по времени составления. ГТД и спецификация не являются первичным документами, оформленными при отгрузке на имя покупателя или на перевозчика. А счет-фактура в принципе не является первичным документом (письма Минфина России № 03-03-06/1/392 от 25 июня 2007 г., № 03-03-04/4/35 от 20 февраля 2006 г.).
В целях расчета налога на прибыль при методе начисления выручка (доход) от реализации товаров признается на дату реализации. Под реализацией товаров следует понимать переход права собственности (который зависит от условий договора) .
Подтверждение: п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ.
Отличительной чертой экспортных контрактов является возможность применения правовых норм иностранных государств , а также обычаев внешнеторгового делового оборота при установлении даты перехода права собственности на экспортируемые товары. Узнать подробнее про:
Момент перехода права собственности стороны могут прямо прописать в контракте или указать, право какой страны применяется к определению момента перехода права собственности. В случае, когда в контракте это не отражено, необходимо руководствоваться такими правилами :
– если контракт заключен в отношении товаров, находящихся в этот момент в пути, – применяется законодательство страны, из которой они были отправлены (